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注冊會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第十九章練習(xí)題：會(huì)計(jì)分錄
2014年注冊會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員鞏固知識，提高備考效果，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會(huì)計(jì)師考試各科目練習(xí)題，希望對廣大考生有所幫助。
計(jì)算題：
股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25%；20×2年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項(xiàng)目余額22.5萬元，保修費(fèi)用項(xiàng)目余額25萬元，未彌補(bǔ)虧損項(xiàng)目余額15萬元。20×2年初遞延所得稅負(fù)債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同產(chǎn)生。本年度實(shí)現(xiàn)利潤總額500萬元，20×2年有關(guān)所得稅資料如下：
?。?）20×1年4月1日購入3年期國庫券，實(shí)際支付價(jià)款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實(shí)際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。
?。?）因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。
?。?）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。
?。?）企業(yè)于20×0年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為300萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。20×2年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。不考慮其他因素。
（5）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬元，使存貨跌價(jià)準(zhǔn)備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計(jì)提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。
?。?）年末計(jì)提產(chǎn)品保修費(fèi)用40萬元，計(jì)入銷售費(fèi)用，本年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用60萬元，預(yù)計(jì)負(fù)債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以在稅前抵扣。
?。?）至20×1年末尚有60萬元虧損沒有彌補(bǔ)，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。
?。?）假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
<1>、編制甲公司所得稅的。
<2>、計(jì)算甲公司20×2年應(yīng)交所得稅。
<3>、計(jì)算20×2年所得稅費(fèi)用金額。
<4>、計(jì)算20×2年遞延所得稅金額。
<5>、計(jì)算20×2年持有至到期投資利息收入。
<6>、分別各項(xiàng)目計(jì)算20×2年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額。
<1>、【正確答案】甲公司所得稅的會(huì)計(jì)分錄
借：所得稅費(fèi)用117.07
遞延所得稅負(fù)債0.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅80.07
遞延所得稅資產(chǎn)37.5
<2>、【正確答案】20×2年應(yīng)交所得稅
＝[利潤總額500－國債利息收入41.71＋違法經(jīng)營罰款10－固定資產(chǎn)（28－7.5÷25%）＋存貨（20－22.5÷25%）＋保修費(fèi)（80－25÷25%）－彌補(bǔ)虧損60）]×25%
?。剑?00－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%
?。?0.07（萬元）
<3>、【正確答案】20×2年所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）
?。?0.07＋37＝117.07（萬元）
<4>、【正確答案】20×2年遞延所得稅合計(jì)＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（萬元）
<5>、【正確答案】①20×1年
實(shí)際利息收入
＝1056.04×4%×9/12＝31.68（萬元）
應(yīng)收利息＝1000×6%×9/12＝45（萬元）
利息調(diào)整＝45－31.68＝13.32（萬元）
?、?0×2年
前3個(gè)月實(shí)際利息收入
?。?056.04×4%×3/12＝10.56（萬元）
應(yīng)收利息＝1000×6%×3/12＝15（萬元）
利息調(diào)整＝15－10.56＝4.44（萬元）
后9個(gè)月實(shí)際利息收入
＝（1056.04－13.32－4.44）×4%×9/12
?。?1.15（萬元）
③20×2年實(shí)際利息收入合計(jì)
?。?0.56＋31.15＝41.71（萬元）
<6>、【正確答案】①固定資產(chǎn)項(xiàng)目
固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
?。剑?00－300÷10×2）－220＝240－220＝20（萬元）
固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
?。剑?00－300÷10×2）－20＝240－20＝220（萬元）
固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)
?。?00－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10
＝192（萬元）
應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額＝28（萬元）
遞延所得稅負(fù)債期末余額＝28×25%＝7（萬元）
遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝7－7.5＝－0.5（萬元）
?、诖尕涰?xiàng)目
存貨的賬面價(jià)值＝1000－20＝980（萬元）
存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)＝1000（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異期末余額＝20（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝20×25%＝5（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝5－22.5＝－17.5（萬元）
③預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目
預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值＝80（萬元）
預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝80－80＝0（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異期末余額＝80（萬元）
可抵扣暫時(shí)性差異期初余額=80-40+60=100（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝80×25%＝20（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝20－100×25%＝－5（萬元）
?、軓浹a(bǔ)虧損項(xiàng)目
遞延所得稅資產(chǎn)年末余額＝0×25%＝0（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝0－15＝－15（萬元）
【ANSWER】
1）①Year20×1
Actualinterestincome=1056.04×4%×9/12＝31.68（10thousandYuan）
Interestreceivable=1000×6%×9/12＝45（10thousandYuan）
Interestadjustment=45－31.68＝13.32（10thousandYuan）
?、赮ear20×2
Actualinterestincomefor1stquarter=1056.04×4%×3/12＝10.56（10thousandYuan）
Interestreceivable=1000×6%×3/12＝15（10thousandYuan）
Interestadjustment=15－10.56＝4.44（adjustment）
Actualinterestincomeforlast9months
?。剑?056.04－13.32－4.44）×4%×9/12
?。?1.15（10thousandYuan）
③Totalinterestincomeforyear20×2=10.56＋31.15＝41.71（10thousandYuan）
2）。①Fixedassetsitems
Provisionforfixedassetsdepreciation=（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（10thousandYuan）
Bookvalueoffixedassets=（300－300÷10×2）－20＝240－20＝220（10thousandYuan）
Taxbasisoffixedassets
?。?00－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10
?。?92（10thousandYuan）
BalanceofTaxabletemporarydifferences=28（10thousandYuan）
Balanceofdeferredtaxliability=28×25%＝7（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxliability=7－7.5＝－0.5（10thousandYuan）
②Inventoryitems
Bookvalueofinventrory=1000－20＝980（10thousandYuan）
Taxbasisofinventory=1000（10thousandYuan）
Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=20（10thousandYuan）
Balanceofdeferredtaxasset=20×25%＝5（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxasset=5－22.5＝－17.5（10thousandYuan）
?、跜ontigentliabilityitems
Bookvalueofcontingentliability=80（10thousandYuan）
Taxbasisofcontingentliability=80－80＝0（10thousandYuan）
Balanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80（10thousandYuan）
Openingbalanceofdeductibletaxabletemporarydifferences=80-40+60=100（10thousandYuan）
Balanceofdeferredtaxassets=80×25%＝20（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxassets=20－100×25%＝－5（10thousandYuan）
④Makingupforlossesitems
Balanceofdeferredtaxassets=0×25%＝0（10thousandYuan）
Amountofdeferredtaxassets=0－15＝－15（10thousandYuan）
3）Incometaxpayablefor20×2=[totalprofit500-interestincomeonnationalbonds41.71+penalties10–fixedassets（28－7.5÷25%）+inventory（20－22.5÷25%）+warrantyexpense（80－25÷25%）-makingupforlosses60]×25%
=（500－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%
?。?0.07（10thousandYuan）
4）Totaldeferredtaxamount=－0.5＋17.5＋5＋15＝37（10thousandYuan）
5）20×2incometaxexpense=currentincometaxpayable+deferredincometaxexpense（-deferredincometaxincome）=80.07＋37＝117.07（10thousandYuan）
6）Acompany‘sincometaxaccountingentry
Dr：Incometaxexpense117.07
Defferedtaxliability0.5
Cr：Taxpayable-incometaxpayable80.07
Deferredtaxassets37.5
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