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注冊會計師考試《會計》第十九章練習題：所得稅費用金額
2014年注冊會計師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2014年注冊會計師考試的學員鞏固知識，提高備考效果，中華會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目練習題，希望對廣大考生有所幫助。
計算題：
甲股份有限公司（以下簡稱甲公司），適用的所得稅稅率為25%；20×2年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。20×2年初遞延所得稅負債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，20×2年有關(guān)所得稅資料如下：
（1）20×1年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年3月31日付息，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。
（2）因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。
?。?）因違反合同支付違約金30萬元（可在稅前抵扣）。
?。?）企業(yè)于20×0年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，入賬價值為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×2年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。不考慮其他因素。
?。?）存貨年初和年末的賬面余額均為1000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70萬元，使存貨跌價準備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。
?。?）年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預計負債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。
?。?）至20×1年末尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。
?。?）假設除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。
<1>、計算20×2年持有至到期投資利息收入。
<2>、分別各項目計算20×2年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負債余額。
<3>、計算甲公司20×2年應交所得稅。
<4>、計算20×2年遞延所得稅金額。
<5>、計算20×2年所得稅費用金額。
<6>、編制甲公司所得稅的會計分錄。
<1>、【正確答案】①20×1年
實際利息收入
＝1056.04×4%×9/12＝31.68（萬元）
應收利息＝1000×6%×9/12＝45（萬元）
利息調(diào)整＝45－31.68＝13.32（萬元）
?、?0×2年
前3個月實際利息收入
?。?056.04×4%×3/12＝10.56（萬元）
應收利息＝1000×6%×3/12＝15（萬元）
利息調(diào)整＝15－10.56＝4.44（萬元）
后9個月實際利息收入
＝（1056.04－13.32－4.44）×4%×9/12
?。?1.15（萬元）
③20×2年實際利息收入合計
?。?0.56＋31.15＝41.71（萬元）
<2>、【正確答案】①固定資產(chǎn)項目
固定資產(chǎn)計提減值準備
＝（300－300÷10×2）－220＝240－220＝20（萬元）
固定資產(chǎn)的賬面價值
?。剑?00－300÷10×2）－20＝240－20＝220（萬元）
固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
＝300－（300×2/10）－（300－300×2/10）×2/10
?。?92（萬元）
應納稅暫時性差異期末余額＝28（萬元）
遞延所得稅負債期末余額＝28×25%＝7（萬元）
遞延所得稅負債發(fā)生額＝7－7.5＝－0.5（萬元）
②存貨項目
存貨的賬面價值＝1000－20＝980（萬元）
存貨的計稅基礎(chǔ)＝1000（萬元）
可抵扣暫時性差異期末余額＝20（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝20×25%＝5（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝5－22.5＝－17.5（萬元）
?、垲A計負債項目
預計負債的賬面價值＝80（萬元）
預計負債的計稅基礎(chǔ)＝80－80＝0（萬元）
可抵扣暫時性差異期末余額＝80（萬元）
可抵扣暫時性差異期初余額
=80-40+60=100（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)期末余額＝80×25%＝20（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝20－100×25%＝－5（萬元）
④彌補虧損項目
遞延所得稅資產(chǎn)年末余額＝0×25%＝0（萬元）
遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝0－15＝－15（萬元）
<3>、【正確答案】20×2年應交所得稅
?。絒利潤總額500－國債利息收入41.71＋違法經(jīng)營罰款10－固定資產(chǎn)（28－7.5÷25%）＋存貨（20－22.5÷25%）＋保修費（80－25÷25%）－彌補虧損60）]×25%
?。剑?00－41.71＋10＋2－70－20－60）×25%
?。?0.07（萬元）
<4>、【正確答案】20×2年遞延所得稅合計＝－0.5＋17.5＋5＋15＝37（萬元）
<5>、【正確答案】20×2年所得稅費用＝本期應交所得稅＋遞延所得稅費用（－遞延所得稅收益）
＝80.07＋37＝117.07（萬元）
<6>、【正確答案】甲公司所得稅的會計分錄
借：所得稅費用117.07
遞延所得稅負債0.5
貸：應交稅費—應交所得稅80.07
遞延所得稅資產(chǎn)37.5
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