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2014年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2014/02/14 15:56:13  字體:

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知識(shí)點(diǎn):固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

(一)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

1.審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)  財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定 
存在  完整性  權(quán)利和義務(wù)  計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?/td> 與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定 
A:資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是存在的  √             
B:所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款均已記錄     √          
C:資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)        √       
D:應(yīng)付賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄           √    
E:應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)              √ 

2.審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表

審計(jì)目標(biāo)  可供選擇的審計(jì)程序 
ABD  1.實(shí)質(zhì)性分析程序 
A  2.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)(如為首次接受審計(jì),應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍),確定其是否存在,關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn) 
C  3.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán) 
ABCD  4.檢查本期固定資產(chǎn)的增加 
ABD  5.檢查本期固定資產(chǎn)的減少 
AB  6.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 
B  7.檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況,復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠 
CE  8.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況 
D  9.檢查累計(jì)折舊 
D  10.檢查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 

(二)固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表,檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符,結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符。

2.對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序:

(1)分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率,并與上期比較;

(2)計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例,并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)(如為首次接受審計(jì),應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍),確定其是否存在,關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn),有時(shí),觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn),進(jìn)行實(shí)地追查,以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在,并了解其目前的使用狀況;也應(yīng)考慮以實(shí)地為起點(diǎn),追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬,以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)。

5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。

6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,確定固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出是否滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件;如不滿足,該支出是否在該后續(xù)支出發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

8.對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用,應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,結(jié)合長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì),檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的計(jì)算方法和資本化金額,以及會(huì)計(jì)處理是否正確。

9.檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。

(三)固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序通常包括:

1.獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表,復(fù)核加計(jì)是否正確,并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?,前后期是否一致,預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。

3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配。

4.將“累計(jì)折舊”賬戶貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較,以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本費(fèi)用。若存在差異,應(yīng)追查原因,并考慮是否應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整。

5.檢查累計(jì)折舊的減少是否合理、會(huì)計(jì)處理是否正確。

6.確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。

(四)固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

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