2014年注冊會計師考試《審計》知識點：應付賬款的實質(zhì)性程序

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知識點：應付賬款的實質(zhì)性程序

（一）應付賬款的審計目標

1.審計目標與認定對應關系表

2.審計目標與審計程序?qū)P系表

（二）應付賬款的實質(zhì)性程序

1.獲取或編制應付賬款明細表。

2.根據(jù)被審計單位實際情況，選擇以下方法對應付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序：

（1）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

（2）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關注賬齡超過3年的大額應付賬款在資產(chǎn)負債表日后是否償付，檢查償付記錄、單據(jù)及披露情況。

（3）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。

（4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。

3.函證應付賬款。一般情況下，并非必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額。但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應考慮進行應付賬款的函證。

進行函證時，注冊會師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大、甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權人，作為函證對象。函證最好采用積極函證方式，并具體說明應付金額。

如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實應付賬款的真實性。

4.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間，是否存在未入賬的應付賬款：

（1）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性；

（2）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理；

（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性；

（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款；

（5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。

如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應付賬款，應將有關情況詳細記入審計工作底稿，并根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應的調(diào)整。