2014年注冊會計師考試《稅法》第十章練習題答案

答案部分

　　一、單項選擇題

　　1、C

　　【答案解析】會計利潤＝2000＋220－1550－200－100＝370（萬元）

　　捐贈扣除限額＝370×12%＝44.4（萬元）

　　實際發(fā)生的公益性捐贈支出90萬元，根據(jù)限額扣除。

　　2、B

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，銷售收入×5‰＝[2000＋936÷（1＋17%）]×5‰＝14（萬元），實際發(fā)生數(shù)×60%＝20×60%＝12（萬元），業(yè)務招待費扣除限額為兩者較小，即12萬元；企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務宣傳費，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除。廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額＝[2000＋936÷（1＋17%）]×15%＝420（萬元），超標準（300＋180）－420＝60（萬元）；企業(yè)所得稅前扣除的期間費用＝（110－20＋12）＋（600－60）＋200＝842（萬元）。

　　3、D

　　【答案解析】可以扣除的利息費用為：400×6%×10/12＝20（萬元）；利息費用調增應納稅所得額＝28－20＝8（萬元）。

　　4、A

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　業(yè)務招待費扣除限額＝（1000＋150＋100）×5‰＝6.25（萬元）＞10×60%＝6（萬元），可以扣除6萬元。

　　5、C

　　【答案解析】企業(yè)已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　6、D

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。

　　福利費扣除限額為300×14%＝42（萬元），實際發(fā)生45萬元，準予扣除42萬元

　　工會經費扣除限額＝300×2%＝6萬元），實際發(fā)生5萬元，可以據(jù)實扣除

　　職工教育經費扣除限額＝300×2.5%＝7.5（萬元），實際發(fā)生15萬元，準予扣除7.5萬元

　　稅前準予扣除的工資和三項經費合計＝300＋42＋5＋7.5＝354.5（萬元）

　　7、C

　　【答案解析】手續(xù)費和傭金支出，在限額以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除，超過部分，不得扣除。

　　8、C

　　【答案解析】企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。業(yè)務招待費扣除限額=（5100+190+550+50）×5‰=29.45（萬元）<70×60%=42（萬元），只能扣除29.45萬元。廣告和業(yè)務宣傳費的扣除限額=（5100+190+550+50）×15%=883.5（萬元），實際發(fā)生額900萬元，按883.5萬元扣除。向非金融機構借款的費用支出，在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。向非金融企業(yè)借款可以扣除的借款利息=1000×7%=70（萬元）該企業(yè)2011年度所得稅前可以扣除的期間費用合計=（450-70+29.45）+883.5+（260-80+70）=1542.95（萬元）

　　9、B

　　【答案解析】選項A，接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅；選項C，股息等權益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)；選項D，特許權使用費收入以合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　10、C

　　【答案解析】選項A、B屬于內部處置資產，選項D由于在納稅人內部流轉，不作收入處理。

　　11、D

　　【答案解析】居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免稅。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。

　　技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征。超過500萬的元部分減半征收。企業(yè)轉讓技術所得500-248=252萬元免所得稅。

　　該企業(yè)2012年應納所得稅額＝（980-680-50+25-10）×25%＝66.25（萬元）。

　　12、C

　　【答案解析】向非金融機構借款的費用支出，在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。向銀行借入流動資金的半年利率＝（4.5÷200）＝2.25%。

　　向職工借入流動資產準予扣除的利息費用＝50×2.25%＝1.13（萬元）

　　直接向貧困地區(qū)的捐款屬于稅前不能扣除的事項。

　　該企業(yè)2011年度應納稅所得額＝20＋2－1.13＋5＝25.87（萬元）

　　應納所得稅＝25.87×25%＝6.47（萬元）

　　13、C

　　【答案解析】分為視同銷售和捐贈兩項業(yè)務，視同銷售調整應納稅所得額＝100－80＝20，捐贈的可以稅前扣除的捐贈限額是500×12%=60（萬元），對外捐贈支出的金額80+100×17%=97（萬元），允許扣除60.

　　合計納稅調增＝97－（60－20）＝57萬元，應納企業(yè)所得稅＝（500+57）×25%=139.25（萬元）

　　14、B

　　【答案解析】廣告費扣除的限額=（3000+120）×15%=468（萬元），實際發(fā)生了120萬元，銷售費用準予全部扣除；業(yè)務招待費的60%=14.4（萬元）<（3000+120）×0.5%=15.6萬元，所得稅前允許扣除的業(yè)務招待費14.4萬元，管理費用允許扣除230-24+14.4=220.4（萬元）；會計利潤=3000+520+120-2150-410-230-170-70=610（萬元），捐贈限額=610×12%=73.2（萬元），實際公益捐贈支出是40萬元，準予全部扣除。

　　應繳納企業(yè)所得稅=（3000+520+120-2150-410-220.4-170-70）×25%=154.9（萬元）

　　15、D

　　【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅所得來源地的知識點。利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

　　16、A

　　【答案解析】選項A，適用15%的稅率；選項B適用25%稅率；選項CD適用20%的稅率（實際征稅按10%）。

　　17、C

　　【答案解析】各國在規(guī)定納稅義務人上大致是相同的，政府只對具有獨立法人資格的公司等法人組織征收公司所得稅。其余三項都不具備法人資格，均征收個人所得稅。

　　18、A

　　【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅應納稅額的知識點。應調增的應納稅所得額=18－100×14%＝4（萬元）

　　19、B

　　【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅扣除項目的知識點?？煽鄢膫蚪鸷褪掷m(xù)費＝1000×5%＝50（萬元）

　　20、C

　　【答案解析】企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

　　可以扣除的開辦費＝300－50＋50×60%＝280（萬元）

　　21、D

　　【答案解析】非投資型意外傷害保險業(yè)務，不得超過保費收入的0.8%。

　　22、A

　　【答案解析】上年度符合條件的小型微利企業(yè)及其分支機構由總機構匯總繳納企業(yè)所得稅，分支機構不就地預繳；跨省市總分機構企業(yè)繳納的所得稅查補稅款、滯納金、罰款收入，按中央與地方60：40分成比例就地繳庫；總機構應將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納稅額的25%，就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構所在地按60：40分享。

　　23、A

　　【答案解析】分支機構分攤比例＝（該支機構營業(yè)收入／各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）×0.30

　　所以，深圳分支機構分攤比例＝[400÷（400＋500）]×0.35＋[60÷（60＋100）]×0.35＋[800÷（800＋1000）]×0.30=42.01%

　　深圳分支機構應預繳所得稅＝200×50%×42.01%＝42.01（萬元）

　　24、D

　　【答案解析】搬遷后原資產經過簡單安裝或不安裝仍可以繼續(xù)使用的，在該資產重新投資使用后，可以繼續(xù)計提折舊或攤銷費用。

　　二、多項選擇題

　　1、BCD

　　【答案解析】總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。

　　2、BCD

　　【答案解析】企業(yè)所得稅稅前扣除項目的原則有：權責發(fā)生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則和合理性原則。

　　3、ACD

　　【答案解析】增值稅是價外稅，不得稅前扣除。

　　4、AD

　　【答案解析】銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　5、ABD

　　【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅收入的知識點。包含在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間分期確認收入。

　　6、AD

　　【答案解析】銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入；銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　7、AD

　　【答案解析】企業(yè)所得稅法中，采用注冊地標準和實際管理機構所在地標準作為判定是否屬于居民企業(yè)的標準。

　　8、AC

　　【答案解析】選項A是政府性基金；選項C是國務院規(guī)定的其他不征稅收入，均屬于不征稅收入的項目；選項BD屬于免稅收入范疇。

　　9、ABC

　　【答案解析】選項D，企業(yè)轉讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按規(guī)定計算的國債利息收入以及交易過程中相關稅費后的余額為企業(yè)轉讓國債收益，應作為應納稅所得額計算納稅。

　　10、ABCD

　　【答案解析】企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。

　　三、綜合題

　　1、（1）企業(yè)2012年應繳納的資源稅

　　資源稅＝13000×5/10000＝6.50（萬元）

　?。?）企業(yè)2012年應繳納的增值稅

　　增值稅＝15000×17%－510－230×7%＋18×17%＝2026.96（萬元）

　?。?）企業(yè)2012年應繳納的營業(yè)稅

　　營業(yè)稅＝300×3%＝9（萬元）

　　（4）企業(yè)2012年應繳納的城市維護建設稅和教育費附加

　　城建稅和教育費附加合計＝（2026.96＋9）×（7%＋3%）＝203.60（萬元）

　?。?）企業(yè)2012年實現(xiàn)的會計利潤

　　會計利潤

　　＝15000－6580＋650－300＋300＋130－18－18×17%－203.60－9－6.50－1650－1232－280－500

　?。?297.84（萬元）

　　【提示】材料用于培訓用途其進項不能抵扣，需要轉入培訓的成本支出。

　?。?）廣告費用應調整的應納稅所得額

　　廣告宣傳費扣除限額＝（15000＋300）×15%＝2295（萬元）

　　本期實際發(fā)生廣告費用1400萬元，可以據(jù)實扣除，同時結余2295－1400＝895（萬元）

　　上年結余廣告費用380萬，可以在本年稅前扣除。

　　本期廣告費用調整增加380萬元

　?。?）業(yè)務招待費應調整的應納稅所得額

　　業(yè)務招待費限額＝（15000＋300）×5‰＝76.5萬元＞120×60%＝72（萬元）

　　所以，稅前扣除業(yè)務招待費為72萬元。

　　應調整的應納稅所得額＝120－72＝48（萬元）

　?。?）財務費用應調整的應納稅所得額

　　金融機構年利率＝46.40÷800×100%＝5.8%

　　非金融機構借款稅前扣除利息＝1000×5.8%＝58（萬元）

　　財務費用應調整的應納稅所得額＝120－58＝62（萬元）

　?。?）職工工會經費、職工福利費、職工教育經費應調整的應納稅所得額

　　稅前扣除限額：

　　工會經費＝820×2%＝16.4（萬元）和實際發(fā)生16.4萬元一致，所以，工會經費不調整；

　　教育經費＝820×2.5%＝20.50（萬元）小于實際發(fā)生25萬元，所以，教育費調整增加25－20.5＝4.5（萬元）；

　　福利費用＝820×14%＝114.8（萬元）大于實際發(fā)生98萬元，所以，福利費用據(jù)實扣除；

　　綜上，應調整的應納稅所得額4.5萬元。

　?。?0）營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額

　　捐贈限額＝5297.84×12%＝635.74（萬元）

　　向災區(qū)捐款300萬元，小于限額，所以，據(jù)實扣除，不用調整；

　　行政罰款要全額調整

　　營業(yè)外支出應調整的應納稅所得額50萬元

　　（11）企業(yè)2012年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額

　　本期產品研發(fā)費用發(fā)生280萬元，按規(guī)定加計50%扣除。

　　企業(yè)2011年度企業(yè)所得稅的應納稅所得額＝5297.84－380＋48＋62＋4.5＋50－130－280×50%－（650－300）＝4462.34（萬元）

　?。?2）企業(yè)2012年度應繳納的企業(yè)所得稅

　　應納所得稅＝4462.34×25%＝1115.59（萬元）

　　2、（1）應補繳的增值稅＝10×17%＝1.7（萬元）

　　補繳的城市維護建設稅＝1.7×7%＝0.12（萬元）

　　補繳的教育費附加＝1.7×3%＝0.05（萬元）

　　應補繳的流轉稅、城市維護建設稅和教育費附加合計＝1.7＋0.12＋0.05＝1.87（萬元）

　?。?）實際支付的工資72萬元，可據(jù)實扣除。

　　工會經費1.44萬元未上繳，納稅調增1.44萬元。

　　職工福利費納稅調增＝15.16－72×14%＝5.08（萬元）

　　職工教育經費的扣除限額＝72×2.5%＝1.8（萬元），由于企業(yè)實際使用1.08萬元，不需要納稅調整。

　　工資及三項費用調增金額＝5.08＋1.44＝6.52（萬元）

　?。?）業(yè)務招待費扣除限額＝（720＋10）×5‰＝3.65（萬元）＜15×60%＝9（萬元），只能按3.65萬元扣除。

　　為股東支付的商業(yè)保險費5萬元，不得在稅前扣除。

　　管理費用納稅調增金額＝15－3.65＋5＝16.35（萬元）

　?。?）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　業(yè)務宣傳費、廣告費扣除限額＝（720＋10）×15%＝109.5（萬元），實際發(fā)生數(shù)30萬元，不用調整。

　?。?）居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性收益屬于免稅收入，應該依法調減所得。

　　2012年度企業(yè)應納稅所得額＝20＋（10－0.12－0.05）＋6.52＋16.35－33-10＝9.7（萬元）

　　所得為9.7小于30萬元，人數(shù)不超過100人，資產不超過3000萬元，符合小型微利企業(yè)的條件，題目提示企業(yè)已經取得所得稅優(yōu)惠的審批，則可以確定其享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠，按20%征收企業(yè)所得稅。

　　2012年度應繳納的企業(yè)所得稅＝9.7×20%＝1.94（萬元）

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