注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：零稅率應(yīng)稅服務(wù)享受退（免）稅

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。　

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)，以下簡(jiǎn)稱37號(hào)文件）明確，自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)一般納稅人的單位和個(gè)人向境外提供適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅，外貿(mào)企業(yè)實(shí)行免退稅。如果按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，實(shí)行免征增值稅?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)納稅人應(yīng)明確區(qū)分適用零稅率享受退（免）稅與應(yīng)稅服務(wù)免稅的范圍。

　　零稅率應(yīng)稅服務(wù)享受退（免）稅的范圍與條件

　　37號(hào)文件附件4《應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條和第二條規(guī)定，中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)）的單位和個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，往返香港、澳門、臺(tái)灣以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)），適用增值稅零稅率。

　　一、國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的范圍與適用條件。國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)主要包括：在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境，在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境和在境外載運(yùn)旅客或者貨物三類情況。其條件是：以水路運(yùn)輸?shù)膽?yīng)有《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》；以陸路運(yùn)輸?shù)膽?yīng)有《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》，且《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際運(yùn)輸”；以航空運(yùn)輸?shù)膽?yīng)有《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，且經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。需要注意的是，根據(jù)37號(hào)文件附件4第七條第六項(xiàng)的要求，如果只在國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)范圍內(nèi)而不具備上述條件的應(yīng)稅服務(wù)，則只能享受免稅政策。例如，某上海國(guó)際物流運(yùn)輸公司長(zhǎng)期為國(guó)外客戶運(yùn)輸貨物到東南亞國(guó)家，該公司辦理了《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》，并且經(jīng)營(yíng)范圍包括“國(guó)際運(yùn)輸”。按照政策規(guī)定，該公司的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)可以實(shí)行免抵退稅政策。如果國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)無(wú)審批的《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》、《國(guó)際汽車運(yùn)輸行車許可證》及“國(guó)際運(yùn)輸”經(jīng)營(yíng)范圍，則只能實(shí)行免稅政策。

　　二、研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)的范圍。研發(fā)服務(wù)主要包括：新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗(yàn)開發(fā)的業(yè)務(wù)。設(shè)計(jì)服務(wù)主要包括：工業(yè)設(shè)計(jì)、造型設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、環(huán)境設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、動(dòng)漫設(shè)計(jì)、展示設(shè)計(jì)、網(wǎng)站設(shè)計(jì)、機(jī)械設(shè)計(jì)、工程設(shè)計(jì)、廣告設(shè)計(jì)、創(chuàng)意策劃和文印曬圖等，但不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。在上述范圍內(nèi)適用增值稅零稅率的應(yīng)稅服務(wù)享受退（免）稅政策。

　　三、港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)的范圍及適用條件。主要范圍包括：往返香港、澳門、臺(tái)灣以及在香港、澳門、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)。其條件是：以陸路運(yùn)輸方式應(yīng)取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》并具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車輛；以水路運(yùn)輸方式提供至臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》并具有持《臺(tái)灣海峽兩岸間船舶營(yíng)運(yùn)證》的船舶；以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門的，應(yīng)當(dāng)具有獲得港澳線路運(yùn)營(yíng)許可的船舶；以航空運(yùn)輸方式提供上述交通運(yùn)輸服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》且其經(jīng)營(yíng)范圍應(yīng)當(dāng)包括“國(guó)際、國(guó)內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”。否則，根據(jù)37號(hào)文件附件4第七條第七項(xiàng)要求，只在服務(wù)項(xiàng)目范圍內(nèi)而無(wú)上述執(zhí)行許可條件的，只能享受免稅待遇。

　　同時(shí)，注意在上述應(yīng)稅服務(wù)范圍內(nèi)，如屬于期租、程租和濕租服務(wù)的，用于國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)，不適用增值稅零稅率，應(yīng)由承租方按規(guī)定申請(qǐng)適用零稅率，而不是租賃方。

　　應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的范圍

　　除上述國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)兩種不具備條件的應(yīng)稅服務(wù)按免稅政策以外，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供以下應(yīng)稅服務(wù)也免征增值稅：一是工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；二是會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)；三是存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)；四是標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；五是在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)；六是向境外單位提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對(duì)境內(nèi)貨物或不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)以及廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。

　　退（免）稅與免稅申報(bào)要求

　　一是適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)，并于收入之日次月起至次年4月30日前的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)收齊有關(guān)憑證，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)免抵退稅。外貿(mào)企業(yè)參照一般貿(mào)易的申報(bào)方式，在申報(bào)期內(nèi)收齊單證，辦理免退稅。其零稅率應(yīng)稅服務(wù)的退稅稅率為國(guó)際運(yùn)輸11%，研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)為6%。如某A國(guó)際運(yùn)輸開發(fā)有限公司，主要從事水路運(yùn)輸，具有《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》，應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率實(shí)行免抵退稅辦法。2013年8月，該公司取得國(guó)際運(yùn)輸收入2000000元（換算為人民幣價(jià)格），國(guó)內(nèi)運(yùn)輸收入6000000元，以上均在當(dāng)月計(jì)入內(nèi)外銷銷售收入。購(gòu)進(jìn)一艘小型貨船（固定資產(chǎn)）5000000元，進(jìn)項(xiàng)稅額850000元，其當(dāng)期的免抵退額為：

　　1.當(dāng)期國(guó)際運(yùn)輸收入免抵退稅額＝當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率＝2000000×11%＝22（萬(wàn)元）。

　　2.當(dāng)期應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不予抵扣稅額）＝6000000×11%－（5000000×17%－0）＝-19（萬(wàn)元）。

　　3.由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，應(yīng)退稅額＝期末留抵稅額＝19（萬(wàn)元），當(dāng)期免抵稅額＝22－19＝3（萬(wàn)元）。

　　該公司可根據(jù)以上計(jì)算的數(shù)額，在9月的增值稅申報(bào)期內(nèi)，生成免抵退稅正式申報(bào)電子數(shù)據(jù)，并提供相關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)“免、抵、退”稅。

　　二是適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)適用零稅率。