注冊會計師考試《會計》第九章知識點（四）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊會計師考試的學員，中華會計網(wǎng)校論壇學員精心為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　其他應交稅費

稅費種類	費用歸屬	備注
營業(yè)稅	1.營業(yè)稅金及附加 2.固定資產(chǎn)清理 3.擠入“營業(yè)外收支”（轉讓無形資所有權）
資源稅	1.將應稅資源作為產(chǎn)品銷售時，資源稅計入： 營業(yè)稅金及附加 2.將應稅資源自產(chǎn)自用時，資源稅計入： ①生產(chǎn)成本 ②制造費用 3.收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源稅計入： 材料采購
土地增值稅	1.營業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)） 2.固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權一并清理房屋建筑物） 3. 擠入“營業(yè)外收支”（轉讓無形資產(chǎn)所有權）	需注意土地增值額的計算?！?/td>
房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅	計入“管理費用”	只有“印花稅”不通過“應交稅費”?！?/td>
城市維護建設稅和教育費附加的比較	作為流轉稅的附加稅計入“營業(yè)稅金及附加	均通過“應交稅費”科目核算
礦產(chǎn)資源補償費	1.管理費用 2.材料采購	通過“應交稅費”核算
耕地占用稅	在建工程	不通過“應交稅費”
所得稅	詳見所得稅講解

　　【要點提示】記住這些稅費的科目歸屬。

　　1.7 其他流動負債

　?。ㄒ唬独?/p>

　　應付利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括分期付息到期還本的長期借款、分期付息到期還本的企業(yè)債券、帶息應付票據(jù)及短期借款等應支付的利息。

　　利息計提的一般會計分錄如下：

　　借：財務費用

　　在建工程

　　研發(fā)支出

　　貸：應付利息

　　利息償付時：

　　借：應付利息

　　貸：銀行存款

　?。ǘ豆衫?/p>

　　應付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構審議批準分配的現(xiàn)金股利或利潤。

　　企業(yè)董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應確認為負債，但應在附注中披露。

　　只有經(jīng)過股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現(xiàn)金股利或利潤作如下處理：

　　借：利潤分配

　　貸：應付股利

　　實際支付股利或利潤時：

　　借：應付股利

　　貸：銀行存款

　　（三）其他應付款

　　其他應付款是指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付利息、應付股利、應交稅費、長期應付款等以外的其他各項應付、暫收的款項。

　　常見的其他應付款有售后回購方式形成的負債、企業(yè)發(fā)生的各種暫收款項等。

　　非流動負債

　　1 長期借款

　?。ㄒ唬┙枞霑r

　　借：銀行存款

　　貸：長期借款

　　（二）每年計算利息費用時

　　借：在建工程、財務費用或制造費用

　　貸：應付利息

　　長期借款――應計利息

　　（三）歸還借款時

　　借：長期借款

　　在建工程、財務費用或制造費用

　　貸：銀行存款

　　【要點提示】長期借款通常與借款費用資本化結合在一起出題，對此部分的理解和掌握應置于借款費用資本化的背景下。

　　2 應付債券

　?。ㄒ唬┮话愎緜?/p>

　　1.公司債券的發(fā)行價格

　　三種發(fā)行價的認定

條件	當市率大于面率時	當市率小于面率時	當市率等于面率時
發(fā)行價格	折價	溢價	平價

　　2.一般會計分錄

　　（1）發(fā)行債券時：

　　借：銀行存款

　　應付債券――利息調整（折價時）

　　貸：應付債券――面值

　　應付債券――利息調整（溢價時）

　?。?）每年計提利息費用時

　　借：財務費用或在建工程（期初債券的攤余價值×市場利率×當期期限）

　　貸：應付債券――應計利息（債券票面價值×票面利率×當期期限）

　　或應付利息

　　應付債券――利息調整（倒擠，也可能記借方）

　?。?）到期時

　　借：應付債券――債券面值

　　――應計利息

　　或應付利息

　　貸：銀行存款

　　【要點提示】應付債券的常見測試點有三個：①每期利息費用的計算；②每期末應付債券賬面余額的計算；③應付債券利息費用資本化的計算，此測試點需結合借款費用章節(jié)掌握。

　?。ǘ┛赊D換公司債券

　　1.會計處理原則

　?、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成份和權益成份進行分拆，將負債成份確認為應付債券，將權益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　?、趯τ诳赊D換公司債券的負債成份，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同；

　　2.一般會計分錄

　　A、發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　應付債券――可轉換公司債券（利息調整）（倒擠認定，也可能記貸方。）

　　貸：應付債券――可轉換公司債券（面值）

　　資本公積――其他資本公積（按權益成分的公允價值）（該債券的發(fā)行價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）

　　B、轉股前的會計處理同普通債券；

　　C、轉股時：

　　借：應付債券——可轉換公司債券（面值）

　　應付債券――可轉換公司債券（利息調整）（折價記貸方溢價記借方）

　　資本公積——其他資本公積（當初的權益成分公允價值）

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價

　　現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。

　　【要點提示】可轉換公司債券的關鍵考點有三個：一是如何分割負債成分與權益成分；二是如何計算認定轉股時的股本；三是如何計算認定轉股時資本公積額。