注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》第九章知識(shí)點(diǎn)（三）

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　?。ㄒ唬?yīng)交增值稅

　　1.增值稅的抵扣憑證

　　（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　?。?）完稅憑證

　　（3）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證

　?。?）運(yùn)費(fèi)單據(jù)

　　【要點(diǎn)提示】記住這四個(gè)抵扣憑證。

　　2.一般納稅人涉及增值稅的一般會(huì)計(jì)處理

　?。?）購(gòu)入商品時(shí)

　　借：庫(kù)存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　貸：銀行存款

　　（2）銷(xiāo)售商品時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　?。?）交納增值稅時(shí)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）

　　貸：銀行存款

　　3.一般納稅人的特殊會(huì)計(jì)處理

　　（1）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品

　　借：材料采購(gòu)（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的87％入賬）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的13％扣稅）

　　貸：銀行存款

　　【要點(diǎn)提示】記住抵扣比例。

　?。?）視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

　　【要點(diǎn)提示】記住視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會(huì)計(jì)處理與其他視同銷(xiāo)售不同。

　?。?）進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣的會(huì)計(jì)處理

業(yè)務(wù)范圍	會(huì)計(jì)處理
①將購(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程 ②將購(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) ③將購(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目 ④因企業(yè)管理不善造成存貨盤(pán)虧時(shí)其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣 ⑤購(gòu)進(jìn)不屬于生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)	借：在建工程① 　　應(yīng)付職工薪酬② 　　待處理財(cái)產(chǎn)損益④ 　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　　　貸：庫(kù)存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)） 　　　　或原材料等 　　　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類(lèi)生產(chǎn)線則無(wú)須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　【要點(diǎn)提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。另外，需掌握其賬務(wù)處理。

　?。?）轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅

　?、俎D(zhuǎn)出少交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

　?、谵D(zhuǎn)出多交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

　　（二）應(yīng)交消費(fèi)稅

　　1.一般會(huì)計(jì)處理

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　【要點(diǎn)提示】記住消費(fèi)稅的歸屬科目。

　　2.特殊會(huì)計(jì)處理

　?。?）用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷(xiāo)售行為。

　?、儆脩?yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面

　　A.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　B.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品或原材料

　　C.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　?、谟脩?yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)

　　借：在建工程

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品（賬面余額）

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

　　――應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）

　　【要點(diǎn)提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷(xiāo)售聯(lián)系在一起理解。

　　（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

①如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的	由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本： 借：委托加工物資 　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款
②如果收回后再加工然后再出售的?！?/td>	A.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方： 借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 　　貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 C.最后，再補(bǔ)交其差額即可?！?/td>