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搞懂這個(gè)難點(diǎn)，21年注會(huì)考生有救了！
通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制的企業(yè)合并報(bào)表編制在特殊交易事項(xiàng)中一直是個(gè)難點(diǎn)，尤其是涉及比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的時(shí)點(diǎn)確定問題。今天網(wǎng)校李小薇老師就大家詳細(xì)整理一番講解，以下此部分內(nèi)容確實(shí)具有一定難度，建議收藏仔細(xì)琢磨。
多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制的企業(yè)合并難點(diǎn)，其實(shí)只要真正理解了同一控制，也就不難理解這個(gè)難點(diǎn)了。
既然參與合并的企業(yè)均屬于同一集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)，合并會(huì)計(jì)處理遵循的就是權(quán)益結(jié)合法，也稱股權(quán)結(jié)合法或權(quán)益聯(lián)合法。
它視企業(yè)合并為參與合并的雙方通過股權(quán)交換形成的所有者權(quán)益結(jié)合，只是集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源的整合，而非資產(chǎn)交易。
它是假設(shè)合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間就一直存續(xù)存在，因此合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易，應(yīng)作為內(nèi)部交易予以抵銷，合并方合并財(cái)務(wù)報(bào)表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于合并雙方同處于最終控制方控制之下孰晚的時(shí)間。
合并日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表要對(duì)期初數(shù)進(jìn)行調(diào)整，將被合并方期初的資產(chǎn)、負(fù)債加入；合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表都要反映被合并方自合并期初到合并日的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
另外由于合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資與被合并方的所有者權(quán)益全部抵銷了，被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，還要按合并方持股比例分別轉(zhuǎn)回盈余公積和未分配利潤(rùn)，對(duì)應(yīng)沖減合并方的資本公積（溢價(jià)部分），不夠沖減部分要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。
合并方在取得控制權(quán)之前如果對(duì)被合并方的股權(quán)投資采用的是權(quán)益法，因?yàn)橐呀?jīng)將被合并方的凈資產(chǎn)按照前述孰晚原則并入了合并資產(chǎn)負(fù)債表。
為避免凈資產(chǎn)的重復(fù)計(jì)算，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，需要將合并方取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同屬一方最終控制日孰晚起至合并日之間所作的權(quán)益法分錄沖減。
對(duì)于項(xiàng)目的調(diào)整：
涉及損益的項(xiàng)目，如屬合并年度以前發(fā)生的，調(diào)整期初留存收益，屬于合并當(dāng)年發(fā)生的，直接調(diào)整合并當(dāng)年投資收益。
不涉及損益的其他項(xiàng)目，一律直接調(diào)整期初或當(dāng)期相關(guān)所有者權(quán)益項(xiàng)目即可。
注意這里沖減的是合并方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資、期初留存收益、其他綜合收益、資本公積等所有者權(quán)益項(xiàng)目或當(dāng)期投資收益。
李小薇老師：8年美國(guó)上市教育集團(tuán)授課經(jīng)驗(yàn)，專業(yè)功底深厚，教學(xué)經(jīng)驗(yàn)豐富，擅長(zhǎng)總結(jié)與歸納要點(diǎn)，脈絡(luò)清晰，重點(diǎn)突出，獨(dú)具特色的授課風(fēng)格，被學(xué)員稱為“總結(jié)之神”、"邏輯之王”。
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