“長期股權(quán)投資”太難？一文搞定你的崩潰！

現(xiàn)在已經(jīng)到了12月中旬，好多同學(xué)已開啟了21年考試。長期股權(quán)投資對大部分初學(xué)會計(jì)的考生來說：簡直太難了，網(wǎng)校李小薇老師整理了長期股權(quán)投資知識點(diǎn)，一文輕松讓你入門~

對于初學(xué)長期股權(quán)投資的小可愛，要掌握的內(nèi)容只有以下四個（再多則會增加初學(xué)者的負(fù)擔(dān)）：

1、長投的核算范圍（這個首先要搞清楚，否則后續(xù)沒法學(xué)了）

2、長投的初始計(jì)量

3、長投的后續(xù)計(jì)量（注意：千萬別跟初始計(jì)量搞混了）

4、長投的處置

一、長投的核算范圍

長期股權(quán)投資包括投資方持有的對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)以及子公司的投資。所以核算范圍只有三個，一個是聯(lián)營企業(yè)、一個合營企業(yè)，一個是子公司。

1、什么是聯(lián)營企業(yè)？

聯(lián)營企業(yè)和重大影響是對應(yīng)的，如果甲公司能對乙公司施加重大影響，乙公司就是甲公司的聯(lián)營企業(yè)，那么甲公司對乙公司的投資就應(yīng)該確認(rèn)為長期股權(quán)投資。

那么問題又來了，什么是重大影響呢？

重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策有參與決策的權(quán)利，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。

可以從定性、定量兩個角度來判斷：

定量參照——投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響，除非有明確的證據(jù)表明該種情況下不能參與被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策，不形成重大影響。

定性參照——企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：

①在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。

②參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的制定過程。

③與被投資單位之間發(fā)生重要交易。

④向被投資單位派出管理人員。

⑤向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

2、什么是合營企業(yè)？

舉個簡單的例子，甲公司和乙公司合資成立了丙公司，甲公司和乙公司共同控制著丙公司，那么丙公司就是甲公司（或乙公司）的合營企業(yè)。

但是有個問題需要注意，就是合營企業(yè)和共同控制又不是完全對應(yīng)的，共同控制是合營安排的基礎(chǔ)，合營安排又分為合營企業(yè)和共同經(jīng)營。

如下圖：

共同經(jīng)營執(zhí)行40號合營安排準(zhǔn)則，只有合營企業(yè)才執(zhí)行我們這篇文章主講的2號長投準(zhǔn)則。

那什么是共同經(jīng)營呢？舉個簡單的例子：

A公司和B公司共同出資8000萬元購買一棟寫字樓，雙方各付一半價款，約定各自擁有該寫字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租。該寫字樓預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為320萬元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。該寫字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬元，按月交付。該寫字樓每月支付維修費(fèi)2萬元。

A公司和B公司合同約定，該寫字樓的出資比例、收入享有比例和費(fèi)用分擔(dān)比例、后續(xù)維護(hù)和維修支出（包括再裝修支出和任何其他的大修理支出）以及與該寫字樓相關(guān)的任何資金需求，均由A公司和B公司按享有的產(chǎn)權(quán)比例承擔(dān)，且該辦公樓的相關(guān)活動的決策均由A、B公司一致同意后方可執(zhí)行。 

假設(shè)A公司和B公司均采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮稅費(fèi)等其他因素影響。

基于這樣的例子，由于關(guān)于該寫字樓相關(guān)活動的決策需要A公司和B公司一致同意方可執(zhí)行，所以A公司和B公司共同控制該寫字樓，購買并出租該寫字樓為一項(xiàng)合營安排。由于該合營安排并未通過一個單獨(dú)主體來架構(gòu)，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安排相應(yīng)收入的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任等，因此該合營安排是共同經(jīng)營，不是合營企業(yè)。

既然是共同經(jīng)營，而不是合營企業(yè)，那么A公司就不能將對這個寫字樓的投資核算為長投，應(yīng)該確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

A公司的相關(guān)會計(jì)分錄如下：

（1）出資購買寫字樓時

借：投資性房地產(chǎn)　                4000

　　貸：銀行存款　　（8000×50%）4000

（2）每月確認(rèn)租金收入時

借：銀行存款　　     （480×50%/12）20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　20

（3）每月計(jì)提寫字樓折舊時

借：其他業(yè)務(wù)成本　                 16

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊?。郏?000－320）/20/12×50%］16

（4）支付維修費(fèi)時

借：其他業(yè)務(wù)成本　　              1

　　貸：銀行存款　　　　（2×50%）1

3、什么是子公司？

我想這個問題，大家應(yīng)該都知道，不再贅述了。

二、長投的初始計(jì)量

這個圖需要看出來，對聯(lián)營、合營企業(yè)投資和非同控有一個共同點(diǎn)：就是對于投資方所付出去的非現(xiàn)金資產(chǎn)，都相對于出售了，賬面價值與公允價值之間的差額是要確認(rèn)損益的。

（若付出去的是存貨，則應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本； 若付出去的是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益；若付出去的是投資性房地產(chǎn)，則要確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)其他企業(yè)成本；若付出去的是金融資產(chǎn)，則要確認(rèn)投資收益（或留存收益）等等）

而對于，同一控制下企業(yè)合并就不一樣了，因?yàn)樵揪褪峭患瘓F(tuán)內(nèi)的，所以付出去非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值是多少根本就不重要，長期股權(quán)投資的初始計(jì)量金額，要看被投資方在最終控制方合并財務(wù)報表中的核算情況，原來是多少至關(guān)重要，因?yàn)閷τ诩瘓F(tuán)來說，是屬于集團(tuán)內(nèi)部的交易啊。

【薇提示】企業(yè)合并中相關(guān)費(fèi)用的處理：（不管是同控還是非同控）

①合并方為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)與發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益；

②發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)沖減溢價發(fā)行收入，溢價收入不足或無溢價的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。（注意：不計(jì)入合并成本）

【例題1】2×18年12月25日甲公司以賬面余額1000萬元，未計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備，公允價值（計(jì)稅價格）1100萬元的庫存商品作為對價，取得乙公司80%的股權(quán)。當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為900萬元，增值稅稅率16%。甲公司“資本公積——股本溢價”400萬元，盈余公積100萬元。

（1）假定甲乙是同一集團(tuán)下成立的子公司，編制甲公司賬務(wù)處理。

（2）假定甲乙合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制甲公司賬務(wù)處理。

（3）假定甲公司只拿到40%的乙公司股份，具備重大影響力，編制甲公司賬務(wù)處

【答案】

（1）同一控制下的控股合并的賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資                                720（900×80%）

    資本公積——股本溢價                        400

    盈余公積                                     56

    貸：庫存商品                               1000

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）        176

（2）非同一控制下的控股合并的賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資                               1 276

    貸：主營業(yè)務(wù)收入                           1 100

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）         176

借：主營業(yè)務(wù)成本             1000

貸：庫存商品            1000

（3）對聯(lián)營企業(yè)投資【非企業(yè)合并】的賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資                                1 276

    貸：主營業(yè)務(wù)收入                            1 100

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）          176

借：主營業(yè)務(wù)成本             1000

    貸：庫存商品             1000

看看，非同控下企業(yè)合并的賬務(wù)處理和對聯(lián)營、合營企業(yè)的投資賬務(wù)處理，是不是差不多；而對于同控，就完全不一樣了哦~

三、長投的后續(xù)計(jì)量

看這個圖，得看出來三大問題：

第一：后續(xù)計(jì)量，有兩個方法：成本法和權(quán)益法，對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資，采用權(quán)益法；對控股合并形成子公司的投資，采用成本法；

成本法：可以理解為維持初始成本不變，初始成本在初始計(jì)量中已經(jīng)確定好了，不需要再做調(diào)整；

權(quán)益法：可以理解為所有者權(quán)益變動法，投資方盯著被投資方，例如，被投資方的所有者權(quán)益增加了，那么投資方就認(rèn)為自己的投資更加值錢了，所以就要調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值；反之亦然。

第二：權(quán)益法涉及到五步：

①對初始投資成本的調(diào)整；

②被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤或凈虧損；

③被投資單位宣告現(xiàn)金股利；

④被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動；

⑤被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動。

而成本法根本不涉及。

第三：也是最關(guān)鍵的一個點(diǎn)，就是跟初始計(jì)量，結(jié)合著看：

對聯(lián)營、合營企業(yè)投資的初始計(jì)量相對簡單一些，但后續(xù)計(jì)量要采用權(quán)益法，涉及到五步，相對來說，要復(fù)雜得多。所以，我們說，對聯(lián)營、合營企業(yè)的計(jì)量，是先甜后苦的日子，初始計(jì)量簡單（甜），后續(xù)計(jì)量復(fù)雜（苦）。

而對于控股合并形成子公司的長期股權(quán)投資的計(jì)量，初始計(jì)量要區(qū)分同控or非同控，尤其是同控，計(jì)量要復(fù)雜一些，而后續(xù)計(jì)量呢，采用成本法，沒有權(quán)益法的五步，所以要簡單的多，所以，我們說，對控股合并形成子公司的長期股權(quán)投資的計(jì)量，是先苦后甜的日子，初始計(jì)量要分同控、非同控，相對復(fù)雜（苦），后續(xù)計(jì)量成本法簡單（甜）。

到底是先甜后苦，還是先苦后甜，看你選擇怎樣的投資，投資的是聯(lián)營、合營企業(yè)，還是子公司呢？一旦選擇了怎樣的投資，先甜后苦or先苦后甜的日子，也就決定了。

最后，再次提醒，沒有先苦后苦的日子，千萬不要問，老師，權(quán)益法后續(xù)計(jì)量的時候，為什么不區(qū)分同控還是非同控呢？看清楚了，文中，黑色對黑色的，紅色對紅色的。

四、長投的處置

對于成本法下的處置，直接終止確認(rèn)長投，確認(rèn)損益就可以了。

而對于權(quán)益法下的處置，除了終止確認(rèn)長投，確認(rèn)損益之外，還要注意把權(quán)益法第四步、第五步中曾調(diào)整的資本公積和其他綜合收益，對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益和留存收益中，這一步千萬不要忘記了。

一篇文章，兩道題目，你都學(xué)會了嗎？學(xué)會了就說明你的長投已經(jīng)入門了，2021年已經(jīng)開始備考啦，李小薇老師的所授的課程已開課<<<查看注會C位奪魁班

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