2017年注冊會計師《會計》答疑精華：售后租回會計處理

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【提問】

按公允價值達(dá)成的售后租回交易中形成經(jīng)營/融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額分別計入哪里？如果不按公允價值呢？

【答復(fù)】

請參考：

A：售后租回形成融資租賃:

1、將固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

    累計折舊

    固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

    貸：固定資產(chǎn)

2、將固定資產(chǎn)賬面價值和實際收到款項之間的差額確認(rèn)為遞延收益

借：銀行存款（實際收到的款項）

    貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價值）

        遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（差額，可能在借方）

租賃期間在融資租入固定資產(chǎn)計提折舊時，按照折舊進(jìn)度分?jǐn)傔f延收益作為對折舊費(fèi)用的調(diào)整

B:企業(yè)售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

（1）在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

借：銀行存款（實際收到的款項）

    貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價值）

        營業(yè)外收入（或者借記營業(yè)外支出）

（2）如果售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的：

①售價低于公允價值且未來租賃付款不低于市價，有關(guān)損益（售價與賬面價值的差額）應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)；

借：銀行存款（實際收到的款項）

    貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價值）

        營業(yè)外收入（或者借記營業(yè)外支出）

②售價低于公允價值，但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其（售價與賬面價值的差額）遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)；

借：銀行存款（實際收到的款項）

    貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價值）

        遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（差額，可能在借方）

③售價高于公允價值的，其高于公允價值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

借：銀行存款（實際收到的款項）

    貸：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)的賬面價值）

        遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益（差額，可能在借方）【售價與公允價值的差額】

        營業(yè)外收入（或借記營業(yè)外支出）【公允價值與賬面價值的差額】

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