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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：書面聲明的兩種例外
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會(huì)《審計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真！
知識(shí)點(diǎn)：書面聲明的兩種例外
（一）對(duì)書面聲明可靠性的疑慮
1.管理層勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)
如果對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)產(chǎn)生疑慮，應(yīng)確定這些疑慮對(duì)書面或口頭聲明以及審計(jì)證據(jù)總體的可靠性產(chǎn)生的影響。
如果認(rèn)為管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出不實(shí)陳述的風(fēng)險(xiǎn)很大，以至于審計(jì)工作無法進(jìn)行（注意這個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)是極少見的），除非治理層采取適當(dāng)?shù)募m正措施，否則可能需要考慮解除業(yè)務(wù)約定（解除業(yè)務(wù)約定常常是無法表示意見的前奏）。
很多時(shí)候，治理層采取的糾正措施可能并不足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無保留意見（下文表明，可能因書面聲明發(fā)表無法表示意見）。
2.書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些導(dǎo)致不一致的問題；
（2）如認(rèn)為不一致表明風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果不適當(dāng)，不僅要修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，而且要修正進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以應(yīng)對(duì)重新評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)；
?。?）如果導(dǎo)致不一致的問題仍未解決，應(yīng)重新考慮對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評(píng)估，并確定不一致對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；
?。?）如認(rèn)為書面聲明不可靠，應(yīng)采取適當(dāng)措施，包括確定其對(duì)審計(jì)意見可能產(chǎn)生的影響。
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1.如管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，應(yīng)當(dāng)：
（1）與管理層討論該事項(xiàng)；
（2）重新評(píng)價(jià)管理層誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；
（3）采取適當(dāng)措施，包括確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見可能的影響。
2.如果存在下列情形之一，發(fā)表無法表示（越過保留）：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠；
（2）管理層不提供審計(jì)準(zhǔn)則要求的（基本）書面聲明（包括財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和提供信息的完整性）。
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