注會(huì)《審計(jì)》預(yù)習(xí)：貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

　　2016年注冊會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材，整理的注會(huì)各科目知識點(diǎn)，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第二十二章 審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立性的要求

　　知識點(diǎn)：貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

　　一、貸款和擔(dān)保

　　（一）適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性要求

主要業(yè)務(wù)	審計(jì)客戶的性質(zhì)及交易程序	禁止要求
向?qū)徲?jì)客戶取得貸款或擔(dān)保	審計(jì)客戶是非金融機(jī)構(gòu)	禁止
	審計(jì)客戶是金融機(jī)構(gòu)，但按照非正常程序、條款、條件取得	禁止
	審計(jì)客戶是金融機(jī)構(gòu)，且按照正常程序、條款條件取得，且對事務(wù)所或?qū)徲?jì)客戶影響不重大	允許
	審計(jì)客戶是金融機(jī)構(gòu)，且按照正常程序、條款條件取得，且對事務(wù)所或?qū)徲?jì)客戶影響重大	允許（注1）
在審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶	審計(jì)客戶是非金融機(jī)構(gòu)	禁止
	審計(jì)客戶是金融機(jī)構(gòu)，且賬戶按正常商業(yè)條件開立	允許
	審計(jì)客戶是金融機(jī)構(gòu)，但賬戶并非按正常商業(yè)條件開立	禁止
向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或擔(dān)保	無需考慮審計(jì)客戶的性質(zhì)及相關(guān)程序、條款條件	禁止

　　注1，該種情況下，需采取防范措施，主要包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作等。

　?。ǘ┻m用于審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬的獨(dú)立性要求

主要業(yè)務(wù)	審計(jì)客戶的性質(zhì)及交易程序	禁止要求
向?qū)徲?jì)客戶取得貸款或擔(dān)保	審計(jì)客戶是非金融機(jī)構(gòu)	禁止
	審計(jì)客戶是金融機(jī)構(gòu)，但按照非正常程序、條款、條件取得	禁止
	審計(jì)客戶是金融機(jī)構(gòu)，且按照正常程序、條款條件取得	允許
在審計(jì)客戶開立存款或交易賬戶	審計(jì)客戶是非金融機(jī)構(gòu)	禁止
	審計(jì)客戶是金融機(jī)構(gòu)，且賬戶按正常商業(yè)條件開立	允許
	審計(jì)客戶是金融機(jī)構(gòu)，但賬戶并非按正常商業(yè)條件開立	禁止
向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或擔(dān)保	無需考慮審計(jì)客戶的性質(zhì)及相關(guān)程序、條款條件	禁止

　　二、商業(yè)關(guān)系

　　1.商業(yè)關(guān)系主要包括

　?、僭谂c客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；

　　②按照協(xié)議，將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；

　?、郯凑諈f(xié)議，會(huì)計(jì)師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會(huì)計(jì)師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計(jì)項(xiàng)目組成員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組；

　　如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有利益，而審計(jì)客戶或其董事、管理層也在該實(shí)體中擁有利益

　　在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

　　①這種商業(yè)關(guān)系對于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要；

　?、谠摻?jīng)濟(jì)利益對一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大；

　?、墼摻?jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制該實(shí)體。

　　3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬從審計(jì)客戶購買商品或服務(wù)

　?、偃绻凑照５纳虡I(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　②如果交易的性質(zhì)特殊或金額重大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括：取消交易或降低交易?guī)模；將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組。

　　三、家庭和私人關(guān)系

可能不利影響?yīng)毩⑿缘木唧w情形	處理和防范
如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)	只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平
審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量施加重大影響，則會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響	會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)不利影響的重要程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健７婪洞胧┲饕ǎ?br /> 1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其主要近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)
審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事或高級管理人員或特定員工，則會(huì)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響	防范措施主要包括： 1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 2.合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員不處理其其他近親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)
如果審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬，也將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響	防范措施主要包括： 1.將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組； 2.合理安排該成員的職責(zé)，使該成員不處理與其有密切關(guān)系的人員職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系，可能因自身利益、密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響	防范措施主要包括： 1.合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響； 2.由審計(jì)項(xiàng)目組之外的其他注冊會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作

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