2015年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：未滿足可行權(quán)條件的處理

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　　知識(shí)點(diǎn)：未滿足可行權(quán)條件的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┤绻麤](méi)有滿足服務(wù)權(quán)限或者非市場(chǎng)的業(yè)績(jī)條件的會(huì)計(jì)處理，即作廢。

　　在股份支付的會(huì)計(jì)處理中，我們會(huì)碰到作廢、取消、修改、結(jié)算等不同的術(shù)語(yǔ)。這些術(shù)語(yǔ)所表達(dá)的含義不同，其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理也不盡相同，比較容易混淆的是作廢和取消。

　　準(zhǔn)則中沒(méi)有對(duì)作廢作出定義。對(duì)于作廢，我們通常理解為：由于服務(wù)條件或者非市場(chǎng)的業(yè)績(jī)條件沒(méi)有得到滿足，導(dǎo)致職工未能獲得授予的權(quán)益工具的情形?；蛘?，可以簡(jiǎn)單理解為未滿足可行權(quán)條件而被取消的情形。對(duì)于作廢，準(zhǔn)則中規(guī)定“在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的后續(xù)信息作出最佳估計(jì)，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。

　　在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)工具的數(shù)量一致“。也就是說(shuō)，如果沒(méi)有滿足服務(wù)或者非市場(chǎng)的業(yè)績(jī)條件，則實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量為零，即接受的服務(wù)累計(jì)確認(rèn)的費(fèi)用為零。

　　從職工的角度看，無(wú)論是作廢還是取消，職工都沒(méi)有獲得所授予的權(quán)益工具，但是兩者的原因是不同的。

　　作廢是源于職工沒(méi)有能夠滿足提前設(shè)定的可行權(quán)條件，故對(duì)于作廢的股權(quán)激勵(lì)會(huì)沖銷(xiāo)以前確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用；取消往往源于企業(yè)的主動(dòng)行為，為了防止企業(yè)隨意取消股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，準(zhǔn)則要求在等待期內(nèi)如果取消了授予的權(quán)益工具，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)取消所授予的權(quán)益性工具作為加速行權(quán)處理，將剩余等待期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)的金額立即計(jì)入當(dāng)期損益，視同剩余等待期內(nèi)的股權(quán)支付計(jì)劃已經(jīng)全部滿足可行權(quán)條件。

　?。ǘ┤绻麤](méi)有滿足市場(chǎng)條件或非可行權(quán)條件，但是滿足服務(wù)期限條件和非市場(chǎng)條件，應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用，不可以沖回成本費(fèi)用。

　　當(dāng)激勵(lì)對(duì)象滿足可行權(quán)條件中的服務(wù)期限條件和非市場(chǎng)條件之后，即被授予了既定數(shù)量的權(quán)益工具。即使由于沒(méi)有滿足市場(chǎng)條件或非可行權(quán)條件導(dǎo)致其后該等權(quán)益工具的公允價(jià)值下降乃至變?yōu)榱悖疾辉賹?duì)股份支付費(fèi)用總額的計(jì)量產(chǎn)生影響，所以原先已確認(rèn)的股份支付相關(guān)成本費(fèi)用不能沖回，而且還要在原先的等待期內(nèi)繼續(xù)確認(rèn)該等費(fèi)用。

　　原先確認(rèn)的資本公積不能轉(zhuǎn)入其他綜合收益，而是應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》第十條中對(duì)期限內(nèi)未行權(quán)的轉(zhuǎn)換權(quán)或購(gòu)股權(quán)的處理方法，轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價(jià)”。相關(guān)分錄即為：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：資本公積——股本溢價(jià)