2015年注冊會計師考試《會計》知識點：負債的計稅基礎

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　　知識點：負債的計稅基礎

　　計算公式如下：

　　負債的計稅基礎＝負債的賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額。

　　某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，使得其計稅基礎與賬面價值之間產(chǎn)生差額，如按照會計準則規(guī)定確認的某些預計負債。

　　1.預計負債

　　（1）因計提產(chǎn)品保修確認的預計負債

　　按照或有事項準則的規(guī)定，企業(yè)應將預計提供售后服務發(fā)生的支出在銷售當期確認為費用，同時確認預計負債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應于發(fā)生時稅前扣除，則會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。如果稅法規(guī)定對于費用支出按照權(quán)責發(fā)生制原則確定稅前扣除時點，則不會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　（2）未決訴訟

　　因或有事項確認的預計負債，應按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎。某些情況下，因有些事項確認的預計負債，如果稅法規(guī)定其支出無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為零，其賬面價值與計稅基礎相同。

　?。?）附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗能夠合理估計退貨可能性并確認與退貨相關(guān)的負債（預計負債）。

　　2.預收賬款

　　某些情況下，因不符合會計準則規(guī)定的收入確認條件未確認為收入的預收款項，按照稅法規(guī)定應計入當期應納稅所得額時，有關(guān)預收賬款的計稅基礎為0，即因其產(chǎn)生時已經(jīng)計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除。

　　3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　4.應付職工薪酬

　　5.權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　2012年5月23日，國家稅務總局發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于我國居民企業(yè)實行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第18號），明確了我國對于股權(quán)激勵企業(yè)所得稅的處理原則。

　　（1）對股權(quán)激勵計劃實行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　?。?）對股權(quán)激勵計劃實行后，需待一定服務年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認的相關(guān)成本費用，不得在對應年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實際行權(quán)時的公允價格與當年激勵對象實際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進行稅前扣除。

　?。?）本條所指股票實際行權(quán)時的公允價格，以實際行權(quán)日該股票的收盤價格確定。

　　6.其他負債

　　如企業(yè)應交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計準則規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　【歸納】暫時性差異和永久性差異，會計核算相同和區(qū)別：