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2015年注冊會計師考試《會計》知識點：租賃
為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。
知識點：租賃
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經(jīng)營租賃
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融資租賃
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a租賃 開始日：計算最低租賃付款額、現(xiàn)值等，確認(rèn)固定資產(chǎn)的入賬價值，不編分錄。
租賃期開始日：根據(jù)上邊的金額編制會計分錄。
b資產(chǎn)余值：擔(dān)保資產(chǎn)余值（承租人、有關(guān)的第三方擔(dān)保余值+與承租人、承租人無關(guān)的第三方的擔(dān)保余值）+未擔(dān)保資產(chǎn)余值。
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承租人
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沒優(yōu)惠購買權(quán)：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
有優(yōu)惠購買權(quán)：最低租賃付款額=各期租金之和+承租人行使優(yōu)惠購買權(quán)支付的任何款項。
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承租人
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租金
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1.租金費用：按照直線法確認(rèn)。
借：制造費用、銷售費用、管理費用 貸：銀行存款 2.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法進行分?jǐn)偞_認(rèn)租金費用(PS免租金額計入長期待攤費用)。
出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)偂?br /> 承租人承擔(dān)了出租人某些費用的，不需要扣除，按租金費用總額在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)?比如物業(yè)費等,計入長期待攤費用)。 |
1，計算最低租賃付款額、現(xiàn)值、資產(chǎn)入賬價值、未確認(rèn)融資費用，編制會計分錄。
a資產(chǎn)的入賬價值=最低租賃付款額現(xiàn)值與租賃日資產(chǎn)公允價值較低者+初始直接費用。
b未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額-資產(chǎn)入賬價值。
借：固定資產(chǎn)/在建工程
未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款【最低租賃付款額】 銀行存款【初始直接費用】 C未確認(rèn)融資費用本期分?jǐn)?（“長期應(yīng)付款”期初—“未確認(rèn)融資費用”期初）*分?jǐn)偮?，一般計?ldquo;財務(wù)費用”科目。
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租賃期開始日會計處理，
未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)?/div>
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初始直接費
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發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅、傭金等。
借：管理費用
貸：銀行存款 |
A：承租人或有關(guān)第三方提供擔(dān)保，折舊總額=固資入賬價值-擔(dān)保余值。
B：未提供擔(dān)保且無法合理確定承租人是否取得所有權(quán)，則折舊總額=資產(chǎn)入賬價值。
C：企業(yè)融資租入一項固定資產(chǎn)，租期10年，租賃資產(chǎn)尚可使用15年，凈殘值5萬元，擔(dān)保余值10萬元。
①假定沒有優(yōu)惠購買選擇權(quán)(不擁有所有權(quán))，折舊年限？扣除擔(dān)保余值？ 按照10年計提折舊；扣除擔(dān)保余值10萬元。 ②若是有優(yōu)惠購買權(quán)(擁有所有權(quán))，折舊年限？扣除凈殘值？ 按照15年計提折舊，扣除凈殘值5萬元。 |
折舊
計提
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或有租金
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在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
借：財務(wù)費用【按物價指數(shù)計算】 銷售費用【按銷售量等計算】 貸：銀行存款等 |
履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計入當(dāng)期損益（管理費用）。
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履約成本
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或有租金是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。由于或有租金的金額不固定，無法采用系統(tǒng)合理的方法對其進行分?jǐn)偅虼?，或有租金在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
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或有租金
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經(jīng)營租賃
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融資租賃
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出租人
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最低租賃收款額=最低租賃付款額+無關(guān)第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
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出租人（戰(zhàn)略性放棄）
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租金
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1.租金收入：按直線法確認(rèn)。
借：銀行存款 貸：租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入 2.出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法確認(rèn)租金收入。
出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配。 承租人承擔(dān)了出租人某些費用的，不需要扣除，按租金收入總額在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)?計入預(yù)收賬款)。 |
借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款【最低租賃收款額與初始直接費用之和】
未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)【原賬面價值】
營業(yè)外收入【融資租賃資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值有差額】（或借記營業(yè)外支出） 銀行存款【初始直接費用】 未實現(xiàn)融資收益 注意:在計算內(nèi)含報酬率時已考慮了初始直接費用的因素，為了避免未實現(xiàn)融資收益高估，在初始確認(rèn)時應(yīng)對未實現(xiàn)融資收益進行調(diào)整： 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款【初始直接費用】 a未實現(xiàn)融資收益本期分?jǐn)?，計?ldquo;租賃收入”科目。
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租賃期開始日會計處理，和未實現(xiàn)融資收益的分?jǐn)?/div>
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初始直接費
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發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅、傭金等。
借：管理費用
貸：銀行存款 金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。 |
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或有租金
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在實際發(fā)生時計入當(dāng)期收益。
借：銀行存款 貸：租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入 |
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補充：
售后租回交易的會計處理
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融資租賃
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經(jīng)營租賃
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1，將售價和賬面價值之間的差額予以遞延，計入“遞延收益”科目。
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1，售價等于公允價值。
售價與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（一般營業(yè)外收支科目）。
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2，售價不等于公允價值。
售價低于公允價值，且未來租賃付款額不低于市價，售價與賬面價值的差額應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)（一般營業(yè)外收支科目）。
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2，將“遞延收益”金額按該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?，作為折舊費用（增加或減少管理費用/制造費用等）的調(diào)整。
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3，售價不等于公允價值。
售價低于公允價值，且未來租賃付款額低于市價（售價低于公允價值的損失由低于市價的未來租賃付款額補償），售價與賬面價值的差額應(yīng)予以遞延，計入“遞延收益”科目，并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計的資產(chǎn)試用期內(nèi)。
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4,售價高于公允價值,其高出公允價值的部分應(yīng)予以遞延,并在預(yù)計的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。(售價高于公允價值的計入遞延收益,公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收支)
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