2015年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

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知識(shí)點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

（一）詢問

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。

詢問不同的對(duì)象詢問的內(nèi)容不容，獲取的信息不同。

（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問內(nèi)部審計(jì)人員，以確定其是否知悉任何影響被審計(jì)單位的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控，并獲取這些人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的看法；

（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)詢問管理層可以獲取有關(guān)員工舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息。這種詢問難以獲取有關(guān)管理層舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的有用信息；

（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詢問被審計(jì)單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，為這些人員提供機(jī)會(huì)，使他們能夠向注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳遞一些信息。

（二）評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素

舞弊的發(fā)生一般都同時(shí)具備三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素：

1.動(dòng)機(jī)或壓力。舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件；

2.機(jī)會(huì)。舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會(huì)，舞弊才可能成功；

3.態(tài)度或借口。借口是指存在某種態(tài)度、性格或價(jià)值觀念，使得管理層或雇員能夠做出不誠(chéng)實(shí)的行為，或者管理層或雇員所處的環(huán)境促使其能夠?qū)⑽璞仔袨橛枰院侠砘?/p>

管理層態(tài)度不端或缺乏誠(chéng)信屬于“存在某種態(tài)度、性格或價(jià)值觀念，使得管理層或雇員能夠做出不誠(chéng)實(shí)的行為”：

1.管理層未能有效地傳遞、執(zhí)行、支持或貫徹被審計(jì)單位的價(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)，或傳遞了不適當(dāng)?shù)膬r(jià)值觀或道德標(biāo)準(zhǔn)；

2.非財(cái)務(wù)管理人員過(guò)度參與或過(guò)于關(guān)注會(huì)計(jì)政策的選擇或重大會(huì)計(jì)估計(jì)的確定；

3.被審計(jì)單位、高級(jí)管理人員或治理層存在違反證券法或其他法律法規(guī)的歷史記錄，或由于舞弊或違反法律法規(guī)而被指控；

4.管理層過(guò)于關(guān)注保持或提高被審計(jì)單位的股票價(jià)格或利潤(rùn)趨勢(shì)；

5.管理層向分析師、債權(quán)人或其他第三方承諾實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的或不切實(shí)際的預(yù)期；

6.管理層未能及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷；

7.為了避稅的目的，管理層表現(xiàn)出有意通過(guò)使用不適當(dāng)?shù)姆椒ㄊ箞?bào)告利潤(rùn)最小化；

8.高級(jí)管理人員缺乏士氣；

9.業(yè)主兼經(jīng)理未對(duì)個(gè)人事務(wù)與公司業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分；

10.股東人數(shù)有限的被審計(jì)單位股東之間存在爭(zhēng)議；

11.管理層總是試圖基于重要性原則解釋處于臨界水平的或不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

管理層與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的關(guān)系緊張：

1.在會(huì)計(jì)、審計(jì)或報(bào)告事項(xiàng)上經(jīng)常與現(xiàn)任或前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生爭(zhēng)議；

2.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求，如對(duì)完成審計(jì)工作或出具審計(jì)報(bào)告提出不合理的時(shí)間限制；

3.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸某些人員、信息或與治理層進(jìn)行有效溝通施加不適當(dāng)?shù)南拗疲?/p>

4.管理層對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表現(xiàn)出盛氣凌人的態(tài)度，特別是試圖影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作范圍，或者影響對(duì)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員或被咨詢?nèi)藛T的選擇和保持。

（三）實(shí)施分析程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施分析程序?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)的分析，評(píng)價(jià)識(shí)別出的異常或偏離預(yù)期的關(guān)系（包括與收入賬戶有關(guān)的關(guān)系），是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）考慮其他信息

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)所獲取的其他信息，是否表明被審計(jì)單位存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其他信息可能來(lái)源于項(xiàng)目組內(nèi)部的討論、客戶承接或續(xù)約過(guò)程以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)。

（五）組織項(xiàng)目組討論

項(xiàng)目組就由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行的討論可以達(dá)到以下目的：

（1）具有較多經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員有機(jī)會(huì)與其他成員分享關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域的見解；

（2）針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域考慮適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施，并確定分派哪些項(xiàng)目組成員實(shí)施特定的審計(jì)程序；

（3）確定如何在項(xiàng)目組成員中共享實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，以及如何處理可能引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意的舞弊指控。