2015年注冊會計師考試《會計》知識點：售后租回形成經(jīng)營租賃

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

知識點：售后租回形成經(jīng)營租賃

一、售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收支

如公允價300萬元，售價300萬元，固定資產(chǎn)賬面價值290萬元，則確認(rèn)的營業(yè)外收入＝售價－賬面價值＝300-290＝10（萬元）。

二、售后租回交易不是按照公允價值達(dá)成的

（一）售價大于公允價值的

1、售價高于公允價值的，其高出公允價值的部分應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計資產(chǎn)的使用期限內(nèi)攤銷；售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。

這部分內(nèi)容準(zhǔn)則講解只舉了一個售價大于公允價值，且公允價值等于賬面價值的例子。如公允價290萬元，售價300萬元，賬面價值290萬元，把售價大于公允價值的10萬元計入了遞延收益。

針對答疑板中提問的問題，有部分學(xué)員提問如果售價大于公允價值，而公允價值不等于賬面價值時如何處理，可以按以下思路回復(fù)：

這部分內(nèi)容我國的準(zhǔn)則講解中并沒有明確規(guī)定及例子，參閱國際會計準(zhǔn)則的處理，可以將售后租回資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。以下處理僅代表個人觀點：

如公允價值295萬元，售價300萬元，賬面價值290萬元，這時應(yīng)確認(rèn)的遞延收益＝售價－公允價值＝300-295＝5（萬元），應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入＝公允價值－賬面價值＝295-290（萬元）。

如公允價值285萬元，售價300萬元，賬面價值290萬元，這時應(yīng)確認(rèn)的遞延收益＝售價－公允價值＝300-285＝15（萬元），應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出＝290-285＝5（萬元）。

（二）售價小于公允價值的

售價低于公允價值的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益；如果損失將由低于市價的未來租賃付款額補償?shù)?，?yīng)將其遞延，并在預(yù)計資產(chǎn)使用期限內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

1、售價低于公允價值且售價低于賬面價值

如公允價值310萬元，售價290萬元，賬面價值300萬元，這時的損失是賬面價值－售價＝300-290＝10萬元，該損失可以得以補償（可以把公允價值大于售價的部分20萬元理解為低于市價的未來租賃付款額），因此這10萬元計入遞延收益。

如公允價值295萬元，售價290萬元，賬面價值300萬元，則5萬元計入遞延收益，5萬元計入營業(yè)外支出。（這部分內(nèi)容準(zhǔn)則講解中沒有明確的例子，答復(fù)時應(yīng)告訴學(xué)員是個人觀點，考試不會涉及）。

2、售價低于公允價值且售價高于賬面價值

如公允價值310萬元，售價300萬元，賬面價值290萬元，則是收益直接確認(rèn)損益，售價－賬面價值＝300-290＝10萬元計入營業(yè)外收入。