2015注會《會計》知識點：不符合終止確認條件金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移

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知識點：不符合終止確認條件的轉(zhuǎn)移

與終止確認相對應，未終止確認時，企業(yè)不得將金融資產(chǎn)或金融負債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準則，企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬的，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。

以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬：

（1）采用附追索權方式出售金融資產(chǎn)。

企業(yè)出售金融資產(chǎn)時，如果根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時，購買方能夠向企業(yè)進行追償，企業(yè)也應承擔任何未來損失。此時，可以認定企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。

（2）將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進行全額補償。

企業(yè)將信貸資產(chǎn)或應收款項整體出售，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的條件，但由于企業(yè)出售金融資產(chǎn)時作出承諾，當已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)將來發(fā)生信用損失時，由企業(yè)（出售方）進行全額補償。在這種情況下，企業(yè)實質(zhì)上保留了該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此不應當終止確認所出售的金融資產(chǎn)。

（3）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報。

在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予以回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，表明企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此不應當終止確認所出售的金融資產(chǎn)。例如，采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等。

（4）附總回報互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。【了解】

（5）附重大價內(nèi)看跌期權（或重大價內(nèi)看漲期權）的金融資產(chǎn)出售。 

企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與購買方之間簽訂看跌（或看漲）期權合約，但從合約條款判斷，由于該期權為重大價內(nèi)期權，致使到期時或到期前極可能行權，此時可以認定企業(yè)保留了該項金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險和報酬，因此，不應當終止確認該金融資產(chǎn)。

（6）融券業(yè)務。

證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費用。證券公司保留了融出證券所有權上幾乎所有的風險和報酬。因此，證券公司不應當終止確認所融出的證券。