2017年注冊會計(jì)師《會計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：收益和庫存股

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第十章 所有者權(quán)益

知識點(diǎn)：收益和庫存股

1.利息、股利、利得或損失的處理

（1）金融工具屬于金融負(fù)債的，相關(guān)利息、股利、利得或損失，以及贖回或再融資產(chǎn)生的利得或損失等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財務(wù)費(fèi)用）。

金融工具屬于權(quán)益工具的，其發(fā)行（含再融資）、回購、出售或注銷時，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益的變動處理；發(fā)行方不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)權(quán)益工具的公允價值變動；發(fā)行方對權(quán)益工具持有方的分配應(yīng)作利潤分配處理，發(fā)放的股票股利不影響所有者權(quán)益總額。

與權(quán)益性交易相關(guān)的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)從權(quán)益中扣減。只有那些可直接歸屬于發(fā)行新的權(quán)益工具或者購買此前已經(jīng)發(fā)行在外的權(quán)益工具的增量費(fèi)用才是與權(quán)益交易相關(guān)的費(fèi)用。已發(fā)行的股份上市流通相關(guān)費(fèi)用，不得計(jì)入權(quán)益。

利息、股利、利得或損失的會計(jì)處理原則同樣也適用于復(fù)合金融工具，任何與負(fù)債成分相關(guān)的利息、股利、利得或損失應(yīng)計(jì)入損益，任何與權(quán)益成分相關(guān)的利息、股利、利得或損失應(yīng)計(jì)入權(quán)益。發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總發(fā)行價款的比例進(jìn)行分?jǐn)?。?fù)合金融工具的會計(jì)核算本章不再介紹，參見負(fù)債章的“可轉(zhuǎn)換公司債券”的核算。

2.庫存股

回購自身權(quán)益工具（庫存股）支付的對價和交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)減少所有者權(quán)益，不得確認(rèn)金融資產(chǎn)。庫存股可由企業(yè)自身購回和持有，也可由集團(tuán)合并范圍內(nèi)的其他成員購回和持有。其他成員包括子公司，但是不包括集團(tuán)的聯(lián)營和合營企業(yè)。此外，如果企業(yè)是替他人持有自身的權(quán)益工具，例如金融機(jī)構(gòu)作為代理人代其客戶持有該金融機(jī)構(gòu)自身的股票，那么所持有的這些股票不是金融機(jī)構(gòu)自身的資產(chǎn)，也不屬于庫存股。

如果企業(yè)持有庫存股之后又將其重新出售，反映的是不同所有者之間的轉(zhuǎn)讓，而非企業(yè)本身的利得或損失，因此，無論這些庫存股的公允價值如何波動，企業(yè)應(yīng)直接將支付或收取的任何對價在權(quán)益中確認(rèn)，而不產(chǎn)生任何損益影響。

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