2017年注會《會計》預(yù)習(xí)知識點：金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分

　　荀子說過：“騏驥一躍不能十步，駑馬十駕功在不舍”，這句話對于廣大的注會考生來說再合適不過。2017年注冊會計師考試備考已經(jīng)開始，現(xiàn)階段是預(yù)習(xí)的黃金時期，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2016年注會教材，整理的注會《會計》科目知識點，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快，夢想成真！

第十章 所有者權(quán)益

知識點：金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分的基本原則

1.是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

（1）如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。實務(wù)中，常見的該類合同義務(wù)情形包括：

①不能無條件地避免的贖回（指將自己發(fā)行的證券再買回來），即金融工具發(fā)行方不能無條件地避免贖回此金融工具。

②強制付息，即金融工具發(fā)行方被要求強制支付利息。

（2）如果企業(yè)能夠無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。

2.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

（1）基于自身權(quán)益工具的非衍生工具。

對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債；否則，滿足“固定換固定”條件該非衍生工具是權(quán)益工具。

如果將交付的企業(yè)自身權(quán)益工具數(shù)量是變化的，使得將交付的企業(yè)自身權(quán)益工具的數(shù)量乘以其結(jié)算時的公允價值恰好等于合同義務(wù)的金額，則無論該合同義務(wù)的金額是固定的，還是完全或部分地基于除企業(yè)自身權(quán)益工具的市場價格以外變量的變動而變化，該合同應(yīng)當(dāng)分類為金融負(fù)債。

（2）基于自身權(quán)益工具的衍生工具。

對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算（即“固定換固定”），則該衍生工具是權(quán)益工具；如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。因此，除非滿足“固定換固定”條件，否則將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具應(yīng)分類為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。

相關(guān)鏈接：2017年注會預(yù)習(xí)階段《會計》第十章知識點

本文內(nèi)容來自正保會計網(wǎng)校老師講義，轉(zhuǎn)載請注明來源·正保會計網(wǎng)校