2016年注冊會計師《審計》知識點：控制測試

知識點：以內(nèi)部控制目標(biāo)為起點的控制測試

【理清思路。放進(jìn)表里就是綜合題。僅屬舉例，較隨意】

如通過控制測試獲取控制風(fēng)險為中或低的證據(jù)，就可以接受較高的檢查風(fēng)險并在很大程度上通過實質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計證據(jù)，減少對細(xì)節(jié)測試的依賴【效率就是效益】。

1.對于計劃和安排生產(chǎn)這項主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位的內(nèi)部控制要求，根據(jù)經(jīng)審批的月度生產(chǎn)計劃書，由生產(chǎn)計劃經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先按順序編號的生產(chǎn)通知單。

在實施控制測試時，應(yīng)抽取生產(chǎn)通知單，檢查是否與月度生產(chǎn)計劃書中內(nèi)容一致【控制測試的經(jīng)典思路】。

例。【以2013年A卷綜合題為模版，展示出題方式】

2.對于發(fā)出原材料這項主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位內(nèi)部控制要求：

（1）倉庫管理員應(yīng)把領(lǐng)料單編號、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入計算機系統(tǒng)[作為出庫單]，經(jīng)倉儲經(jīng)理復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動更新材料明細(xì)臺賬；

注冊會計師在實施控制測試時應(yīng)當(dāng)：抽取出庫單【去脈】及相關(guān)的領(lǐng)料單[來龍]，檢查是否正確輸入【來龍去脈是否一致】并經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核；

例?！疽?013年A卷綜合題為模版，展示出題方式】

對于發(fā)出原材料這項主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位內(nèi)部控制要求：

（2）原材料倉庫分別于每月、每季和年度終了，對原材料存貨進(jìn)行盤點，會計部門對盤點結(jié)果進(jìn)行復(fù)盤。由倉庫管理員編寫原材料盤點明細(xì)表，發(fā)現(xiàn)差異及時處理，經(jīng)倉儲經(jīng)理、財務(wù)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核后調(diào)整入賬。

在實施控制測試時應(yīng)當(dāng)：抽取原材料盤點明細(xì)表并檢查是否經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)核【倉庫盤點、會計復(fù)盤】，有關(guān)差異是否得到處理[復(fù)核后調(diào)整。

3.對于生產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)品成本這兩項主要業(yè)務(wù)活動，有些被審計單位內(nèi)部控制要求：

（1）生產(chǎn)成本記賬員應(yīng)根據(jù)原材料出庫單，編制原材料領(lǐng)用憑證，與計算機系統(tǒng)自動生成的生產(chǎn)記錄日報表核對材料耗用和流轉(zhuǎn)信息；由會計主管審核無誤【沒有差異】后，生成記賬憑證并過賬至生產(chǎn)成本及原材料明細(xì)賬和總分類賬。

兩個關(guān)鍵控制點：核對、審核【發(fā)現(xiàn)、處理差異】。

在實施控制測試時，應(yīng)當(dāng)：抽取原材料領(lǐng)用憑證，檢查是否與【原材料出庫單（原材料領(lǐng)用憑證的編制依據(jù)）】生產(chǎn)記錄日報表（去脈）【核對】一致，是否經(jīng)適當(dāng)審核，如有差異是否及時處理；抽取核對記錄，檢查差異是否已得到處理。

注意：盡管（1）中沒有明確強調(diào)差異處理，但控制測試仍然特別關(guān)注差異是否得到處理。

（2）每月末，由生產(chǎn)車間與倉庫核對原材料、半成品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入[結(jié)轉(zhuǎn)憑證]記錄，如有差異【有條件】，倉庫管理員應(yīng)編制差異分析報告，經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字確認(rèn)[復(fù)核]后交會計部門調(diào)整。

三個關(guān)鍵控制點：兩個部門核對（保證材料結(jié)轉(zhuǎn)憑證與支持性文件核對一致）、兩方經(jīng)理處理差異、會計部門調(diào)整。

在實施控制測試時，應(yīng)當(dāng)：抽取生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，檢查與支持性文件是否一致并經(jīng)適當(dāng)復(fù)核；抽取差異分析報告，檢查是否經(jīng)倉儲經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)理簽字共同簽字確認(rèn)，并追蹤是否由會計部門進(jìn)行恰當(dāng)調(diào)整。

例?！疽?013年A卷綜合題為模版，展示出題方式】

（3）每月末，由計算機系統(tǒng)對生產(chǎn)成本中各項組成部分進(jìn)行歸集，按照預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ǎ詣訉?dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品中按比例分配；同時，將完工產(chǎn)品成本在各不同產(chǎn)品類別中分配，由此生成產(chǎn)品成本計算表和生產(chǎn)成本分配表【以上均屬自動控制】；由生產(chǎn)成本記賬員編制成生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會計主管審核批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

由計算機系統(tǒng)控制的，都非控制測試的重點。重點在人工跟進(jìn)]在實施控制測試時，應(yīng)當(dāng)驗證預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒ㄊ欠翊嬖谧兏?，變更是否?jīng)適當(dāng)審批，必要時考慮利用計算機專家的工作。抽取產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)憑證，檢查是否經(jīng)會計主管審核，審核發(fā)現(xiàn)的差異是否得以糾正。

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2016年注冊會計師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《審計》科目的知識點，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！