2016年注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)：外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)

　　2016年注冊會計師備考已經(jīng)開始，目前處于預(yù)習(xí)階段，學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計劃表來安排自己的學(xué)習(xí)進度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)，祝大家備考愉快！

第十二章 國際稅收

　　知識點：外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)

　　外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)，是指按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定，在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準，設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)及其他組織的常駐代表機構(gòu)。

　　（一）稅務(wù)登記管理

　　代表機構(gòu)應(yīng)當自領(lǐng)取工商登記證件之日起30日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報辦理稅務(wù)登記。

　　（二）賬簿憑證管理

　　常駐代表機構(gòu)應(yīng)當按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。

　?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅

　　代表機構(gòu)應(yīng)按照實際履行的功能和承擔的風(fēng)險相配比的原則，準確計算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，并在季度終了之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。

　　【提示】外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)取得的應(yīng)稅所得，可以理解為是非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得，其應(yīng)納稅額的計算方法同居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算方法基本一致，稅率為25%。

　　對賬簿不健全，不能準確核算收入或成本費用，以及無法按照前述方法據(jù)實申報的代表機構(gòu)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：

　　1.按經(jīng)費支出換算收入：適用于能夠準確反映經(jīng)費支出但不能準確反映收入或成本費用的代表機構(gòu)。

　　計算公式：

　　收入額＝本期經(jīng)費支出額/（1-核定利潤率-營業(yè)稅稅率）

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率

　　【提示】代表機構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15%，企業(yè)所得稅稅率采用25%的基本稅率。

　　代表機構(gòu)的經(jīng)費支出額包括：在中國境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費、差旅費、房租、設(shè)備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。

　　【提示】（1）購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機構(gòu)設(shè)立時或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費支出，應(yīng)在發(fā)生時一次性作為經(jīng)費支出額換算收入計稅。

　?。?）利息收入不得沖抵經(jīng)費支出額；發(fā)生的交際應(yīng)酬費，以實際發(fā)生數(shù)額計入經(jīng)費支出額。

　?。?）以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益、救濟性質(zhì)的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費用，不應(yīng)作為代表機構(gòu)的經(jīng)費支出。

　?。?）其他費用包括：為總機構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費和運輸費用；國外樣品運往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費用、報關(guān)費用；總機構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費用；總機構(gòu)為中國某個項目投標由代表機構(gòu)支付的購買標書的費用。

　　2.按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準確反映收入但不能準確反映成本費用的代表機構(gòu)。

　　計算公式：

　　應(yīng)納企業(yè)所得稅額＝收入總額×核定利潤率×企業(yè)所得稅稅率

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