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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考已經(jīng)開始,目前處于預(yù)習(xí)階段,學(xué)員可以根據(jù)網(wǎng)校預(yù)習(xí)計(jì)劃表來(lái)安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。以下是網(wǎng)校依據(jù)2015年注會(huì)教材,整理的注會(huì)各科目知識(shí)點(diǎn),用于預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí),祝大家備考愉快!
第十二章 國(guó)際稅收
知識(shí)點(diǎn):境外所得稅收管理
(一)適用范圍
1.納稅人境外所得的范圍
(1)居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。
?。?)非居民企業(yè)(外國(guó)企業(yè))在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)(場(chǎng)所)可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。
2.抵免辦法
境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。
?。?)直接抵免
直接抵免是指企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。
?。?)間接抵免
間接抵免是指,境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分,在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。
?。ǘ┚惩鈶?yīng)納稅所得額的計(jì)算
1.居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),其來(lái)源于境外的所得,以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。
2.居民企業(yè)應(yīng)就其來(lái)源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,以及利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等收入,扣除按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等規(guī)定計(jì)算的與取得該項(xiàng)收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。
3.非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)就其發(fā)生在境外但與境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的各項(xiàng)應(yīng)稅所得,比照上述第2點(diǎn)的規(guī)定計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額。
4.在計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)為取得境內(nèi)、外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出,與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分,應(yīng)在境內(nèi)、境外(分國(guó)(地區(qū))別)應(yīng)稅所得之間,按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢?/p>
5.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu),按照《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損,不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額,但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。
【提示】該虧損彌補(bǔ)不受5年限制。
?。ㄈ┚惩馑瞄g接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算
居民企業(yè)在用境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額進(jìn)行稅收抵免時(shí),其取得的境外投資收益實(shí)際間接負(fù)擔(dān)的稅額,是指根據(jù)直接或者間接持股方式合計(jì)持股20%以上(含20%,下同)的規(guī)定層級(jí)的外國(guó)企業(yè)股份,由此應(yīng)分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益中,從最低一層外國(guó)企業(yè)起逐層計(jì)算的屬于由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額,其計(jì)算公式如下:
本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額
【提示】本層企業(yè)是指實(shí)際分配股息(紅利)的境外被投資企業(yè)。
?。ㄋ模┻m用間接抵免的外國(guó)企業(yè)持股比例的計(jì)算
除另有規(guī)定外,由居民企業(yè)直接或者間接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè),限于符合以下持股方式的三層外國(guó)企業(yè):
第一層:?jiǎn)我痪用衿髽I(yè)直接持有20%以上股份的外國(guó)企業(yè);
第二層:?jiǎn)我坏谝粚油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份,且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè);
第三層:?jiǎn)我坏诙油鈬?guó)企業(yè)直接持有20%以上股份,且由單一居民企業(yè)直接持有或通過(guò)一個(gè)或多個(gè)符合本條規(guī)定持股條件的外國(guó)企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國(guó)企業(yè)。
【提示】“持股條件”是指,各層企業(yè)直接持股、間接持股以及為計(jì)算居民企業(yè)間接持股總和比例的每一個(gè)單一持股,均應(yīng)達(dá)到20%的持股比例。
?。ㄎ澹┑置庀揞~的計(jì)算
抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來(lái)源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
1.適用稅率——25%
2.境內(nèi)、外所得之間的虧損彌補(bǔ)
虧損情況
|
彌補(bǔ)方法
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彌補(bǔ)時(shí)限
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境內(nèi)虧損,境外盈利
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境外盈利可以彌補(bǔ)境內(nèi)虧損
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5個(gè)納稅年度
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境內(nèi)盈利,境外虧損
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境內(nèi)盈利不能彌補(bǔ)境外虧損,境外以后年度自行彌補(bǔ)
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不受5年限制
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