2016年注冊會計師《審計》備考資料：向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

　　為了方便備戰(zhàn)2016注冊會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　知識點：向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款

　　通過函證應(yīng)收賬款，可以比較有效地證明被詢證者（即債務(wù)人）的存在和被審計單位記錄的可靠性。

　　（1）函證的必要性

　　除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。

　　如果不函證應(yīng)收賬款，應(yīng)在工作底稿中說明理由：

　　如認(rèn)為應(yīng)收賬款不重要，無需實施替代程序；

　　如認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)實施替代程序。

　?。?）函證時間的選擇

　　通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間函證。如重大錯報風(fēng)險低，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日，并對該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實施實質(zhì)性程序。

　　（3）函證的對象

　　一般應(yīng)選擇以下項目作為函證對象：大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；重大關(guān)聯(lián)方項目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目；可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

　?。?）函證的范圍的影響因素

　　應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；以前期間函證發(fā)現(xiàn)差異或糾紛的多少。

　　（5）函證的方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。

　?。?）函證的控制

　　通過函證結(jié)果匯總表的方式對詢證函的收回情況加以控制。

　?。?）對不符事項的處理

　　因登記入賬的時間不同而產(chǎn)生的不符事項主要表現(xiàn)為：

　?、僭冏C函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，被審計單位尚未收到；

　　②詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物；

　　③債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到?/p>

　?、軅鶆?wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款。

　?。?）對函證結(jié)果的總結(jié)和評價

　　重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當(dāng)；分析程序的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險評估結(jié)論是否適當(dāng)。

　　如果函證結(jié)果沒有審計差異，可以合理推斷全部應(yīng)收賬款（總體）正確（可以接受總體）。

　　如果函證結(jié)果表明存在審計差異，應(yīng)合理推斷總體錯報。