2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)資料：消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

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　　知識(shí)點(diǎn)：消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除。

　　稅法規(guī)定用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

　　1.扣稅范圍：

　?。?）外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　?。?）外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

　　（3）外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

　?。?）外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

　　（5）外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

　?。?）外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車；

　?。?）外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　　（8）外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　　（9）外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

　　（10）外購(gòu)已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

　?。?1）外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油；

　?。?2）外購(gòu)的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油。

　　在14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、游艇、高檔手表、雪茄煙外，成品油要分清子目（不包括溶劑油、航空煤油）。

　　必須是同一稅目，即購(gòu)入該稅目的已稅商品，仍用于生產(chǎn)該稅目的商品，可以抵扣。如購(gòu)入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。（石腦油除外）

　　2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。

　　區(qū)別：增值稅：購(gòu)入就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；消費(fèi)稅：先購(gòu)入，領(lǐng)用時(shí)再扣減

　　公式：當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×適用稅率或者稅額

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或者數(shù)量

　　3.特別說(shuō)明：納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。