2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》復(fù)習(xí)資料：計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定

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　　知識(shí)點(diǎn)：計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定

　　（1）一般規(guī)定

　?、黉N售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（提示：開(kāi)普通發(fā)票和專用發(fā)票的計(jì)算是一致的，不影響銷項(xiàng)稅額的計(jì)算，但會(huì)對(duì)收到發(fā)票的納稅人產(chǎn)生影響：普通發(fā)票，不可抵扣；專用發(fā)票符合抵扣條件的可以抵扣）

　　②進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　?、墼鲋刀惪劾U義務(wù)發(fā)生時(shí)間為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　?。?）具體規(guī)定

　　直接收款：不論貨物是否發(fā)出，為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對(duì)方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開(kāi)具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。”

　　托收承付和委托銀行收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　賒銷和分期收款：書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　預(yù)收貨款：貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　委托其他納稅人代銷貨物：收到代銷單位銷售的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　銷售應(yīng)稅勞務(wù)：提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　發(fā)生視同銷售貨物行為：貨物移送的當(dāng)天。