2015年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試

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　　知識(shí)點(diǎn)：控制測(cè)試

　?。ㄒ唬┮詢?nèi)部控制目標(biāo)為起點(diǎn)的控制測(cè)試

　　采購(gòu)與付款交易的控制測(cè)試

　　1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)控制測(cè)試獲取支持將被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為中或低的證據(jù)。如果能夠獲取這些證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可以接受較高的檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在很大程度上可以通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)，同時(shí)減少對(duì)采購(gòu)與付款交易和相關(guān)余額實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試的依賴。

　　2.考慮到采購(gòu)與付款交易控制測(cè)試的重要性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常對(duì)這一循環(huán)采用屬性抽樣審計(jì)方法。在測(cè)試該循環(huán)中的大多數(shù)屬性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇相對(duì)較低的可容忍誤差。

　　3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)抽取請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單和商品驗(yàn)收單，檢查請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單是否得到適當(dāng)審批，驗(yàn)收單是否有相關(guān)人員的簽名，訂購(gòu)單和驗(yàn)收單是否按順序編號(hào)。

　　4.對(duì)于編制付款憑單、確認(rèn)與記錄負(fù)債這兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制通常要求應(yīng)付賬款記賬員將采購(gòu)發(fā)票所載信息與驗(yàn)收單、訂購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)相符應(yīng)在發(fā)票上加蓋“相符”印戳。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)抽取訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和采購(gòu)發(fā)票，檢查所載信息是否核對(duì)一致，發(fā)票上是否加蓋了“相符”印戳。

　　每月末，應(yīng)付賬款主管應(yīng)編制應(yīng)付賬款賬齡分析報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)項(xiàng)目與有效的支持性文件是否相符，以及是否與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相符。

　　5.對(duì)于付款這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)，有些被審計(jì)單位內(nèi)部控制要求，由應(yīng)付賬款記賬員負(fù)責(zé)編制付款憑證，并附相關(guān)單證，提交會(huì)計(jì)主管審批。在完成對(duì)付款憑證及相關(guān)單證的復(fù)核后，會(huì)計(jì)主管在付款憑證上簽字，作為復(fù)核證據(jù)，并在所有單證上加蓋“核銷”印戳。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會(huì)計(jì)主管復(fù)核和審批，并檢查款項(xiàng)支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批。

　　（二）以風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)的控制測(cè)試

　　參考教材表10－3“采購(gòu)與付款交易的風(fēng)險(xiǎn)、控制和控制測(cè)試”的內(nèi)容進(jìn)行了解。