2015年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

為了幫助廣大學(xué)員備戰(zhàn)2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校精心為大家整理了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目知識(shí)點(diǎn)，希望能夠提升您的備考效果，祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

　　1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表。檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　2.對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序（總體合理性）。

　　基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值：

　?。?）分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較；

　?。?）計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　3.實(shí)施檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在（重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)），關(guān)注是否存在已經(jīng)報(bào)廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。

　?。?）以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況（存在）；

　?。?）以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)（完整性）。

　　4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán)（所有權(quán)審計(jì)）。

　　對(duì)各類固定資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計(jì)單位所有。

　　對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，通常還應(yīng)審核被審計(jì)單位的有關(guān)負(fù)債項(xiàng)目等予以證實(shí)。

　　5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。

　?。?）詢問(wèn)管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與獲取或編制的固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對(duì)；

　?。?）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確；

　　（3）檢查固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用及其會(huì)計(jì)處理。

　　6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。

　　審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

　　7.檢查固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（經(jīng)常出現(xiàn)的考點(diǎn)，掌握資本化的條件及會(huì)計(jì)處理）。

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

　　復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配（重點(diǎn)掌握）：

　?。?）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額；已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)停止計(jì)提折舊；

　?。?）因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)停止計(jì)提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)正常計(jì)提折舊。

　　企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等計(jì)提折舊。

　　在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按工程實(shí)際成本轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的，先按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原暫估價(jià)值，但不再調(diào)整原已計(jì)提的折舊。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

　　固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值稱為固定資產(chǎn)減值?？墒栈亟痤~以固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，如存在下列跡象，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

　?。?）固定資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

　?。?）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

　?。?）市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

　　（4）有證據(jù)表明固定資產(chǎn)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體己經(jīng)損壞；

　　（5）固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

　?。?）企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計(jì)金額等；

　?。?）其他表明固定資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。