2015年注會《審計》知識點：應付賬款的實質性程序

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　　知識點：應付賬款的實質性程序

　　應付賬款的審計主要是檢查付款記錄是否完整。

　　1.獲取或編制應付賬款明細表

　　分析借方余額。應付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復付款、付款后退貨、預付貨款、記賬錯誤等。

　　2.實質性分析程序

　?。?）將期末應付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因。

　?。?）分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位做出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無須支付，對確實無須支付的應付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分。

　　確實無須支付的應付賬款應轉入營業(yè)外收入項目：

　　借：應付賬款

　　　　貸：營業(yè)外收入

　?。?）計算應付賬款與存貨的比率，應付賬款與流動負債的比率，并與以前年度相關比率對比分析，評價應付賬款整體的合理性。

　?。?）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應付賬款增減變動的合理性。

　　3.應付賬款的函證

　?。?）一般情況下，并非必須函證應付賬款，這是因為：

　　①應付賬款審計目標主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應付賬款（完整性）；

　　②注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，也可以通過期后付款情況的檢查予以證實等（存在）。

　　（2）函證應付賬款的條件

　?、倏刂骑L險較高；

　?、谀硲顿~款明細賬戶金額較大；

　　③被審計單位處于財務困難階段。

　?。?）函證對象的選擇

　　①選擇較大金額的債權人；

　?、谠谫Y產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨商的債權人（因為他們容易發(fā)生債權債務關系）。

　?。?）函證方式

　　最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。

　　（5）如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。

　?、倏梢詸z查決算日后應付賬款明細賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付。

　?、跈z查該筆債務的相關憑證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應付賬款的真實性。

　　4.檢查應付賬款是否計入了正確的會計期間（截止），是否存在未入賬的應付賬款（完整性）

　?。?）檢查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單等，查找有無未及時入賬的應付賬款，確認應付賬款期末余額的完整性。（憑證——完整性）

　?。?）檢查資產(chǎn)負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否合理。（日后賬簿——截止）

　　（3）獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單（應從非財務部門，如：采購部門獲取），并將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)（如在途款項、在途商品、付款折扣、未記錄的負債等），查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性。（對賬單——計價與分攤）

　　（4）針對資產(chǎn)負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據(jù)等），詢問被審計單位內部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應付賬款。（日后付款——完整性）

　　（5）結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。（監(jiān)盤——截止、完整性）