2015年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

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　　知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

　　應(yīng)付賬款的審計(jì)主要是檢查付款記錄是否完整。

　　1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表

　　分析借方余額。應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額的原因：重復(fù)付款、付款后退貨、預(yù)付貨款、記賬錯(cuò)誤等。

　　2.實(shí)質(zhì)性分析程序

　　（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。

　?。?）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無(wú)須支付，對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。

　　確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款應(yīng)轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目：

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。

　?。?）分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。

　　3.應(yīng)付賬款的函證

　?。?）一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)椋?/p>

　　①應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)主要是防止低估，而函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款（完整性）；

　?、谧?cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額，存在比較令人滿意的替代程序，也可以通過期后付款情況的檢查予以證實(shí)等（存在）。

　?。?）函證應(yīng)付賬款的條件

　　①控制風(fēng)險(xiǎn)較高；

　?、谀硲?yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大；

　?、郾粚徲?jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段。

　?。?）函證對(duì)象的選擇

　　①選擇較大金額的債權(quán)人；

　?、谠谫Y產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人（因?yàn)樗麄內(nèi)菀装l(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系）。

　?。?）函證方式

　　最好采用積極式詢證函，也可采用消極式詢證函。

　　（5）如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。

　?、倏梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付。

　　②檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合同、發(fā)票、驗(yàn)收單，核實(shí)應(yīng)付賬款的真實(shí)性。

　　4.檢查應(yīng)付賬款是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間（截止），是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（完整性）

　　（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。（憑證——完整性）

　　（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。（日后賬簿——截止）

　?。?）獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單（應(yīng)從非財(cái)務(wù)部門，如：采購(gòu)部門獲?。?duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。（對(duì)賬單——計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?/p>

　?。?）針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行劃款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。（日后付款——完整性）

　?。?）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。（監(jiān)盤——截止、完整性）