兩會增值稅稅率 社?；攫B(yǎng)老比例再調(diào)整 注會考生注意嘍

在十三屆全國人大第二次會議上，有2個重磅消息宣布了。今年考注冊會計師的各位小伙伴要注意嘍！

第一，我國增值稅基本稅率將由目前的16%降至13%，10%降至9%，保持6%不變，確保所有行業(yè)稅負只減不增，繼續(xù)由三檔向兩檔邁進。

第二，下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例，各地可降至16%。

1.深化增值稅改革 確保主要行業(yè)稅負明顯降低

1、將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行16%的增值稅稅率降至13%

2、將交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行10%的稅率降至9%

3、保持6%一檔的稅率不變，但通過采取對生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，確保所有行業(yè)稅負只減不增，繼續(xù)向推進稅率三檔并兩檔、稅制簡化方向邁進

4、抓好年初出臺的小微企業(yè)普惠性減稅政策落實。這次減稅，著眼“放水養(yǎng)魚”、增強發(fā)展后勁并考慮財政可持續(xù)，是減輕企業(yè)負擔(dān)、激發(fā)市場活力的重大舉措，是完善稅制、優(yōu)化收入分配格局的重要改革，是宏觀政策支持穩(wěn)增長、保就業(yè)、調(diào)結(jié)構(gòu)的重大抉擇。

 2.明顯降低企業(yè)社保繳費負擔(dān)

1、下調(diào)城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險單位繳費比例，各地可降至16%。

2、穩(wěn)定現(xiàn)行征繳方式，各地在征收體制改革過程中不得采取增加小微企業(yè)實際繳費負擔(dān)的做法，不得自行對歷史欠費進行集中清繳。

3、繼續(xù)執(zhí)行階段性降低失業(yè)和工傷保險費率政策。今年務(wù)必使企業(yè)特別是小微企業(yè)社保繳費負擔(dān)有實質(zhì)性下降。

4、加快推進養(yǎng)老保險省級統(tǒng)籌改革，繼續(xù)提高企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑比例、劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實社?；?/p>

5、我們既要減輕企業(yè)繳費負擔(dān)，又要保障職工社保待遇不變、養(yǎng)老金合理增長并按時足額發(fā)放，使社?；鹂沙掷m(xù)、企業(yè)與職工同受益。

> > > > 增值稅降稅率意味著什么？

增值稅降稅率，對于企業(yè)來說，在正式財稅文件未出臺之前準備簽訂的合同中爭取稅收收益最大化成了重中之重。

此次調(diào)整不僅涉及到稅率的降低，增值稅進項稅額的抵扣的范圍也會進一步擴大：

一、降稅率

此次調(diào)整，三檔增值稅率暫時未變，但是前兩檔稅率都有不同程度的降低：

二、擴范圍

為確保所有行業(yè)稅負只減不增，擬增加生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)稅收抵扣范圍。

將對于稅率降低，這條消息給人更大的遐想空間。現(xiàn)行增值稅主要采用購進扣稅法，但是許多購進服務(wù)進項稅是無法抵扣的。如下圖所示：

“增加生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)稅收抵扣范圍”估計將從上述不得抵扣的范圍入手進行調(diào)整。最可能的調(diào)整可能從以下角度入手：

（1）非正常損失的進項稅額可能允許抵扣。

（2）集體福利的進項稅額可能允許抵扣。

（3）購入貸款服務(wù)的進項稅可能允許抵扣。

（4）增加差額納稅的范圍。給出生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)的進一步差額納稅政策。

當(dāng)然，現(xiàn)在一切具體政策尚未出臺，我們一起密切關(guān)注可能的后續(xù)調(diào)整。

> > > > 增值稅稅率降低后會計如何處理？

增值稅稅率降低后，很多會計小伙伴很關(guān)心減少或節(jié)約的增值稅額如何處理，下面我們通過實例進行分析。

我們先做個假設(shè)，假設(shè)增值稅稅率從2019年1月1號開始從16%降到15%，A公司2018年12月20日與客戶簽訂銷售合同，銷售貨物1,160,000元（含稅價），2019年1月30日確認銷售收入。

會計處理：

借：應(yīng)收賬款——A公司 1,160,000

  貸：主營業(yè)務(wù)收入 1,000,000

        應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 160,000

2019年1月30日，公司向A公司開具了增值稅專用發(fā)票（稅率為15%），并收到A公司支付的貨款。 

借：銀行存款 1,160,000 

  貸：應(yīng)收賬款——A公司 1,160,000 

同時： 

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 160,000 

  貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 151,304.35

        營業(yè)外收入 8,695.65

減少或節(jié)約的增值稅額如何處理，是大家關(guān)心的問題。我們來看一下銷項稅額的計算：

1、確認收入時，按16%的稅率，確認了“待轉(zhuǎn)銷項稅額”160,000元。

2、實際開票時，按15%的稅率確認了銷項稅額。

兩者的差額8,695.65是因國家降低稅率而減少（節(jié)約）的稅款。這個減少的稅款的歸屬有三種不同的觀點：一是計入營業(yè)外收入；二是計入其他收益；三是計入主營業(yè)務(wù)收入。

我們梳理一下“營業(yè)外收入”、“其他收益”科目的核算內(nèi)容：

根據(jù)會計準則的相關(guān)規(guī)定，營業(yè)外收入是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。營業(yè)外收入并不是由企業(yè)經(jīng)營耗費所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價，實際上是一種純收入，不可能也不需要與有關(guān)費用進行配比。

其他收益科目核算與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)、但不宜確認收入或沖減成本費用的政府補助。而政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

從上述核算內(nèi)容可以看出，減少（節(jié)約）的增值稅，計入營業(yè)外收入和其他收益均不合適，正確的方法是計入主營業(yè)務(wù)收入。

正確的會計處理如下：

借：應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 160,000 

   貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 151，304.35

         主營業(yè)務(wù)收入 8,695.65

根據(jù)公開資料，目前全世界征收增值稅的國家和地區(qū)近180多個，稅率水平從5%至27%不等，調(diào)整后我國目前稅率處于中等偏下水平。

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