2017年注冊會計師《會計》公允價值計量考察星級配套練習

2017年注冊會計師備考愈發(fā)緊張，你的進度如何？為了幫助親愛的考生朋友們鞏固學習效果，小編特整理了注會《會計》科目的知識點及其配套練習，練習題均來自網(wǎng)校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！

知識點 以公允價值計量的會計處理 

【考頻指數(shù)】★★★

條件：非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量。

（一）換入資產(chǎn)成本的確定

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)不含稅公允價值＋支付的不含稅的補價（－收到的不含稅補價）＋應支付的相關稅費

換入資產(chǎn)成本＝換出資產(chǎn)含稅公允價值＋支付的含稅的補價（－收到的含稅補價）－可抵扣的增值稅進項稅額＋應支付的相關稅費

【提示】

（1）考試時通常是已知換入資產(chǎn)的公允價值，因此不需要計算換入資產(chǎn)成本

（2）往往與股權投資相結合

（3）注意營改增

（二）換出資產(chǎn)的公允價值和其賬面價值之間的差額（同時適用：非同一控制下企業(yè)合并、債務重組）

①換出資產(chǎn)為存貨的，應以其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本。

②換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

③換出資產(chǎn)為長期股權投資、金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資收益。

④換出資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，以其公允價值確認其他業(yè)務收入，同時結轉其他業(yè)務成本。

【經(jīng)典習題】

1.（《應試指南》第十二章P290·2013年試題）甲公司與丙公司簽訂一項資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30%股權作為對價，另以銀行存款支付補價100萬元換取丙公司生產(chǎn)的一大型設備，該設備的總價款為3900萬元。該聯(lián)營企業(yè)30%股權的取得成本為2200萬元，取得時該聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7500萬元（可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等）。甲公司取得該股權后至置換大型設備時，該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，其他綜合收益增加650萬元。交換日，甲公司持有該聯(lián)營企業(yè)30%股權的公允價值為3800萬元。不考慮相關稅費及其他因素，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有（ ）。

A.甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權確認投資收益620萬元

B.丙公司確認換入該聯(lián)營企業(yè)股權入賬價值為3800萬元

C.丙公司確認換出大型專用設備的營業(yè)收入為3900萬元

D.甲公司確認換入大型專用設備的入賬價值為3900萬元

【正確答案】ABCD

【答案解析】甲公司持有的該股權投資在處置日的賬面價值＝2200＋（7500×30%－2200）＋（3500－400＋650）×30%＝3375（萬元）

會計處理為：

借：固定資產(chǎn)3900

貸：長期股權投資3375

投資收益425

銀行存款100

借：其他綜合收益195

貸：投資收益195

丙公司針對該項交易的會計處理為：

借：長期股權投資3800

銀行存款100

貸：主營業(yè)務收入3900

2.（《應試指南》第十二章P291）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，2010年5月，甲公司用一項賬面余額為250萬元，累計攤銷為110萬元，公允價值為200萬元的無形資產(chǎn)，與乙公司交換一臺生產(chǎn)設備，該生產(chǎn)設備賬面原價為200萬元，已使用1年，累計折舊為60萬元，公允價值為160萬元。甲公司發(fā)生設備運輸費5萬元、設備安裝費10萬元，收到乙公司支付的銀行存款12.8萬元。不考慮運輸費抵扣增值稅的問題以及無形資產(chǎn)的相關稅費等其他因素。該項資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，甲公司換入該設備的入賬價值為（ ）。

A.160萬元

B.187.2萬元

C.175萬元

D.172.8萬元

【正確答案】C

【答案解析】因該項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量，設備的入賬價值＝200－40＋5＋10＝175（萬元）。

3.（《應試指南》第十二章P293）甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，其存貨適用的增值稅稅率均為17%，不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11％。甲公司以一項投資性房地產(chǎn)換入丙公司一批A產(chǎn)品。甲公司該項投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，原價為400萬元，累計折舊為100萬元，公允價值為360萬元；丙公司該批產(chǎn)品的成本為280萬元，公允價值為300萬元。丙公司向甲公司支付銀行存款48.6萬元。甲公司將換入的A產(chǎn)品作為庫存商品核算，甲公司為該批產(chǎn)品發(fā)生運雜費1萬元。假設該項交易具有商業(yè)實質，下列有關甲公司的會計處理中，正確的有（ ）。

A.甲公司換出投資性房地產(chǎn)影響損益金額為60萬元

B.甲公司換出投資性房地產(chǎn)發(fā)生的增值稅應計入資產(chǎn)處置損益

C.甲公司換入存貨的入賬價值為370萬元

D.甲公司為換入A產(chǎn)品發(fā)生的運雜費應計入庫存商品成本

【正確答案】AD

【答案解析】選項B，增值稅屬于價外稅，不影響資產(chǎn)處置損益；選項C，甲公司換入存貨的入賬價值＝360＋39.6－51－48.6＋1＝301（萬元）；或者，不含稅補價＝360－300＝60（萬元），因此甲公司換入存貨入賬價值＝360－60＋1＝301（萬元）。

4.（《經(jīng)典題解》第十二章P257·2015年試題）經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司以一批產(chǎn)成品換入乙公司的一項專利技術，交換日，甲公司換出產(chǎn)品的賬面價值為560萬元，公允價值為700萬元（等于計稅價格），甲公司將產(chǎn)品運抵乙公司并向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票，當日雙方辦妥了專利技術所有權轉讓手續(xù)。經(jīng)評估確認，該專利技術的公允價值為900萬元，甲公司另以銀行存款支付乙公司81萬元，甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他因素，甲公司換入專利技術的入賬價值是（ ）。

A.641萬元

B.781萬元

C.819萬元

D.900萬元

【正確答案】D

【答案解析】入賬價值＝換出產(chǎn)品公允價值700＋增值稅銷項稅額700×17％＋支付的銀行存款81＝900（萬元）

【提示】按照現(xiàn)行準則規(guī)定，專利技術免征增值稅，不影響本題計算結果。

5.（《經(jīng)典題解》第十二章P259）甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。2×16年2月10日，甲公司以投資性房地產(chǎn)和廠房交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設備和D設備，有關資料如下：（1）甲公司換出：①投資性房地產(chǎn)原值為450萬元，為2×15年6月10日購入的辦公用房并對外出租，預計使用年限為10年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0；不含稅公允價值為650萬元，增值稅銷項稅額71.5萬元；②廠房原值為200萬元，為2×11年2月10日購建完成，預計使用年限為50年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0；不含稅公允價值為300萬元，增值稅銷項稅額為33萬元。（2）乙公司換出：C設備原值為250萬元，已計提折舊50萬元，不含稅公允價值為300萬元，增值稅銷項稅額為51萬元；D設備原值為600萬元，已計提折舊100萬元，不含稅公允價值為600萬元，增值稅銷項稅額為102萬元。（3）假定該項交換具有商業(yè)實質。（4）甲公司收到乙公司支付的銀行存款1.5萬元（1.5萬元為甲公司應收的不含稅補價50萬元扣除甲公司應付的增值稅進銷差額48.5萬元）。下列有關甲公司會計處理的表述，不正確的是（ ）。

A.換入C設備的入賬價值為300萬元

B.換入D設備的入賬價值為600萬元

C.換出投資性房地產(chǎn)確認其他業(yè)務收入為650萬元

D.換出廠房確認營業(yè)外收入103萬元

【正確答案】D

【答案解析】選項A，換入C設備的入賬價值＝（不含稅公允價值950－收到不含稅補價50）×［300/（300＋600）］＝300（萬元），或：換入C設備的入賬價值＝［不含稅公允價值950－收到銀行存款1.5＋銷項稅額（71.5＋33）－可抵扣增值稅進項稅額51＋102］×［300/（300＋600）］＝300（萬元）；選項B，換入D設備的入賬價值＝（950－50）×600/900＝600（萬元）；選項D，甲公司換出廠房確認營業(yè)外收入＝300－（200－200/50×5）＝120（萬元）。