2017年注冊會計(jì)師《會計(jì)》提供勞務(wù)考察星級配套練習(xí)

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知識點(diǎn) 提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 

【考頻指數(shù)】★★

（一）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例（掌握計(jì)算）

本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

（二）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

按照能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，則不確認(rèn)收入，將已發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入損益。

（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

1.如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

2.如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會計(jì)處理。

（四）授予客戶獎勵積分的處理

企業(yè)對該交易事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

1.將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價(jià)值的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的公允價(jià)值確認(rèn)為遞延收益。獎勵積分的公允價(jià)值為單獨(dú)銷售可取得的金額。

2.獲得獎勵積分的客戶滿足條件時(shí)有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時(shí)，授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入。

確認(rèn)收入的金額＝遞延收益科目余額×（被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)）

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第十一章P258·2014年試題）甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。20×3年10月1日，甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收入480萬元。至20×3年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價(jià)款350萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)200萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)100萬元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度。甲公司20×3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是（ ）。

A.320萬元

B.350萬元

C.450萬元

D.480萬元

【正確答案】A

【答案解析】20×3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入＝480×200/(200＋100)＝320(萬元)

2.（《應(yīng)試指南》第十一章P262）2013年1月北京某大型購物中心開展“新年換季大清倉”優(yōu)惠活動，活動細(xì)則規(guī)定，當(dāng)月在該中心購物消費(fèi)0元以上即可獲贈“藍(lán)天傘”一把；活動消費(fèi)滿100元以上即可獲贈一張聚全德午餐券，價(jià)值30元，該餐券只在1月份有效。該購物中心于2012年10月專門外購一批雨傘用于活動，每把雨傘購買成本10元，市場公允售價(jià)為20元?；顒赢?dāng)月，該購物中心累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入300萬元，共計(jì)5萬筆銷售記錄，其中滿足100元以上的銷售記錄共計(jì)2.52萬筆。當(dāng)月該中心所贈午餐券共有2.4萬次使用記錄，根據(jù)該購物中心與聚全德簽訂的協(xié)議以及當(dāng)月午餐券實(shí)際使用情況，雙方結(jié)算確定購物中心向聚全德支付28元/券。假定不考慮其他因素影響，該購物中心2013年1月份應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ ）。

A.232.8萬元

B.224.4萬元

C.229.2萬元

D.300萬元

【正確答案】A

【答案解析】該購物中心2013年1月份應(yīng)確認(rèn)的收入＝300-2.4×28＝232.8（萬元）

【提示】注意本題中該餐券只在一月份有效。對于贈送的雨傘應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，不影響收入金額的計(jì)算。

3.（《應(yīng)試指南》第十一章P265）甲公司于2×14年11月15日，與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。該合同規(guī)定，該設(shè)備維修總價(jià)款為60萬元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格后一次結(jié)清。2×14年12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)乙公司驗(yàn)收合格。甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為20萬元（均為修理人員工資）。12月31日，鑒于乙公司發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收到的維修款為17.55萬元（含增值稅額）。甲乙公司適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素。下列關(guān)于甲公司的相關(guān)處理，正確的有（ ）。

A.增加“營業(yè)收入”20萬元

B.確認(rèn)“營業(yè)成本”20萬元

C.實(shí)現(xiàn)合同毛利5萬元

D.對營業(yè)利潤的影響為－5萬元

【正確答案】BD

【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該按照很可能收回的金額確認(rèn)收入，收入金額＝17.55/（1＋17%）＝15（萬元）；選項(xiàng)C，勞務(wù)合同形成的合同毛利＝15－20＝－5（萬元）。

4.（《經(jīng)典題解》第十一章P221）甲公司2015年10月1日與乙公司簽訂一項(xiàng)咨詢合同，該合同于當(dāng)日生效。合同約定，咨詢期為2年，咨詢費(fèi)為500萬元。甲公司估計(jì)咨詢勞務(wù)總成本為300萬元。2015年發(fā)生的成本為30萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本270萬元；2016年發(fā)生成本160萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本120萬元。甲公司按已發(fā)生勞務(wù)量占預(yù)計(jì)總勞務(wù)量的比例確認(rèn)收入，甲公司所提供的勞務(wù)量按咨詢期時(shí)長以月為單位進(jìn)行衡量。甲公司2016年度因該項(xiàng)勞務(wù)合同應(yīng)確認(rèn)營業(yè)利潤的金額為（ ）。

A.250萬元

B.156.25萬元

C.100萬元

D.93.75萬元

【正確答案】D

【答案解析】2015年提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝3÷24×100%＝12.5%；確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝500×12.5%＝62.5（萬元）；確認(rèn)提供勞務(wù)成本＝（30＋270）×12.5%＝37.5（萬元）；2016年提供勞務(wù)的完工進(jìn)度＝15÷24×100%＝62.5%；確認(rèn)提供勞務(wù)收入＝500×62.5%－62.5＝250（萬元）；確認(rèn)提供勞務(wù)成本＝（30＋160＋120）×62.5%－37.5＝156.25（萬元）；確認(rèn)的營業(yè)利潤＝250－156.25＝93.75（萬元）。