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2014注會（cpa）審計答疑精華：兩個層次重大錯報的區(qū)分
2014年注冊會計師（cpa）考試備考火熱進行中，您是否還在為遇到難題不能夠及時解答而感到苦惱？為幫助更多注會學(xué)員高效備考，正保會計網(wǎng)校特從答疑板中精選學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，為大家找到解決的方法，祝大家學(xué)習(xí)愉快、夢想成真！
學(xué)員問題：認(rèn)定層次的重大錯報和報表層次的重大錯報怎么區(qū)分？
回答：這里的層次可以理解為“角度”，“認(rèn)定層次”可以理解為從認(rèn)定出發(fā)的角度，而“財務(wù)報表層次”可以理解為財務(wù)報表的整體角度。“認(rèn)定層次”可以理解為財務(wù)報表的具體認(rèn)定，例如交易和事項、期末余額以及列報可以理解為“認(rèn)定層次”，這些不同的具體認(rèn)定就構(gòu)成了財務(wù)報表的整體層次。
財務(wù)報表層次是從財務(wù)報表整體來說的，不能歸為某個具體的認(rèn)定，而認(rèn)定層次是針對某個具體的項目來說的（選項C：相關(guān)的內(nèi)部控制和活動，指的是某一個層面，針對是該層面的事項，所以是認(rèn)定層次重大錯報），比如存貨等。財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，它可能影響多項認(rèn)定。此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層缺乏誠信、治理層形同虛設(shè)而不能對管理層進行有效監(jiān)督（選項ABD均屬于整體的管理方面）等；但也可能與其他因素有關(guān)，如經(jīng)濟蕭條、企業(yè)所處行業(yè)處于衰退期。此類風(fēng)險難以被界定于某類交易、賬戶余額、列報的具體認(rèn)定，相反，此類風(fēng)險增大了一個或多個不同認(rèn)定發(fā)生重大錯報的可能性。此類風(fēng)險對注冊會計師考慮由舞弊引起的風(fēng)險特別相關(guān)。在財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估過程中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認(rèn)定。如果是后者，則屬于財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險。如果是前者，則屬于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。
舉例：比如控制環(huán)境薄弱這個影響的就是報表層，因為很難與具體的報表項目一一對應(yīng)，還有比如高層舞弊等；比如賒銷審批這控制那么對應(yīng)的就是認(rèn)定層的，它影響的就是應(yīng)收賬款的計價和分?jǐn)傉J(rèn)定。
注：本文為正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)，版權(quán)屬正保會計網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。
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