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固定資產(chǎn)是企業(yè)一類非常重要的資產(chǎn),不但是企業(yè)稅務(wù)處理中比較重要的一塊內(nèi)容,也是注會考試《稅法》不可忽視的一部分內(nèi)容?,F(xiàn)在根據(jù)正保會計網(wǎng)校注會考試網(wǎng)上輔導(dǎo)中老師的講課內(nèi)容,把固定資產(chǎn)稅務(wù)處理中的一些應(yīng)注意的內(nèi)容歸納如下,如果還有什么不太明白的地方,建議再聽一聽老師在課堂中的講解。
一、固定資產(chǎn)折舊的范圍
在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。但是,下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:
1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);
2、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
3、以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
5、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);
6、單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
7、其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
以上固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除主要是依據(jù)企業(yè)所得稅的收入與費用配比原則,掌握這個原則再對具體情況進(jìn)行分析判斷即可。
二、固定資產(chǎn)折舊的計提方法
1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計算折舊。
2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。
3、固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。
三、固定資產(chǎn)折舊的計提年限
除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:
1、房屋、建筑物,為20年;
2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;
3、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;
4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;
5、電子設(shè)備,為3年。
四、房屋、建筑物在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴建的稅務(wù)處理
1、屬于推倒重置:凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本;
2、屬于提升功能、增加面積:改擴建支出并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ),按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。
如果是已提足折舊的按照長期待攤費用攤銷。
以上所歸納的內(nèi)容都是固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理中比較特殊的地方,希望各位學(xué)員能夠注意掌握。在正保會計網(wǎng)校的注會機考模擬系統(tǒng)中有相關(guān)練習(xí),如果各位學(xué)員在學(xué)完一個考點之后能及時有針對性地做練習(xí)題,復(fù)習(xí)效果可能會更好。注會機考模擬系統(tǒng)的按章節(jié)練習(xí),讓學(xué)員自定義一份試卷,模擬注會考試進(jìn)行練習(xí)和操作,做完練習(xí)之后,系統(tǒng)會自動判分,并且學(xué)員可以方便地查看詳細(xì)的答案解析,便于重溫知識點或查漏補缺。
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