如何學注會《稅法》：計算應納稅所得額可扣除的項目

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注冊會計師《稅法》考試中，在計算企業(yè)所得稅的應納稅所得額時可能會遇到各種需要判斷是否可以稅前扣除的項目，有的項目稅法還規(guī)定了扣除的限額標準。這些可稅前扣除的項目比較多，當然也分重點與非重點內容，建議大家在聽正保會計網校注會網上輔導的時候，注意老師提到的重點項目，自己課后看書時做到全面又有重點，這樣可以增強復習備考的效果。

一、工資、薪金支出

1、企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予 據實扣除。

2、企業(yè)因雇傭季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員及接受外部勞務派遣用工，也屬于企業(yè)任職或者受雇員工范疇：區(qū)分工資薪金與福利費。

3、對股權激勵計劃有關所得稅視不同情況處理。

二、職工福利費、工會經費、職工教育經費

規(guī)定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：

1、企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14% 的部分準予扣除。

2、企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除。

3、除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額 2.5% 的部分準予扣除， 超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。

三、社會保險費

按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，以及其它符合相關規(guī)定的保險費用，準予扣除。

四、利息費用

1、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出：可據實扣除。

2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分可據實扣除，超過部分不許扣除。

五、借款費用

企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

六、匯兌損失

匯率折算形成的匯兌損失，準予扣除。

七、業(yè)務招待費

兩個扣除標準：

1、最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰；

2、有合法票據的，實際的發(fā)生額的60%扣除。

八、廣告費和業(yè)務宣傳費

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入l5%的部分，準予扣除；超過部分，準予結轉以后納稅年度扣除。

九、環(huán)境保護專項資金

企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

十、保險費

企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。

十一、租賃費

1、屬于經營性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費：根據租賃期限均勻扣除；

2、屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產租賃費：構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除；租賃費支出不得扣除。

十二、勞動保護費

企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

十三、公益性捐贈支出

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

十四、有關資產的費用

1、企業(yè)轉讓各類固定資產發(fā)生的費用：允許扣除；

2、企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產折舊費、無形資產和遞延資產的攤銷費：準予扣除。

十五、總機構分攤的費用

非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

十六、資產損失

1、企業(yè)當期發(fā)生的固定資產和流動資產盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經主管稅務機關審核后，準予扣除；

2、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產損失，準予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。

十七、其他項目

如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等，準予扣除。

十八、符合規(guī)定的手續(xù)費及傭金支出

十九、保險公司繳納的保險保障基金：在規(guī)定標準內扣除

二十、電信企業(yè)委托銷售電話入網卡、電話沖值卡所發(fā)生的手續(xù)費及傭金，不超過年收入總額5%的部分，準予據實扣除。

二十一、會計上確認的支出，未超過稅法規(guī)定范圍和標準的，按會計支出稅前扣除

二十二、企業(yè)維簡費支出：實際發(fā)生的，劃分資本性和收益性；預提的，不得扣除。

二十三、企業(yè)參與政府統一組織的工礦棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準予稅前扣除。

建議各位學員在聽課的時候做好筆記，把重點都標記好，課后看書就比較方便。另外，還可以使用正保會計網校的注冊會計師考點匯編電子書，這本電子書精選高頻考點，學員們直接根據書中內容復習高頻考點，提高復習備考的效率。

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