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注會(huì)《會(huì)計(jì)》每日一練：不確認(rèn)遞延所得稅（2022.10.17）
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多選題
下列各項(xiàng)中，產(chǎn)生暫時(shí)性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有（ ）。
A、由于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
B、采用權(quán)益法核算的擬長(zhǎng)期持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)的份額所確認(rèn)的投資收益
C、非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)
D、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷(xiāo)額
查看答案解析
【答案】
BCD 【解析】
選項(xiàng)A，稅法規(guī)定，債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時(shí)性差異；選項(xiàng)B，采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，后續(xù)計(jì)量確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時(shí)性差異，但是在長(zhǎng)期持有的情況下，預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回，故不需要確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)C，非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0，雖然有暫時(shí)性差異，但是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債，則意味著購(gòu)買(mǎi)方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降，企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價(jià)值，商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后，可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備，同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán)，所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅；選項(xiàng)D，內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷(xiāo)額，雖然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異，但是由于該無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不確認(rèn)遞延所得稅。
【點(diǎn)評(píng)】本題考查所得稅會(huì)計(jì)中不確認(rèn)遞延所得稅的特殊性項(xiàng)目。常見(jiàn)的產(chǎn)生暫時(shí)性差異但不需要確認(rèn)遞延所得稅的情況有：
（1）自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)符合資本化條件的支出，因加計(jì)攤銷(xiāo)形成的差異；
（2）非同一控制免稅合并下合并商譽(yù)；
（3）準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的差異，包括應(yīng)享有凈利潤(rùn)的份額、其他綜合收益份額產(chǎn)生的差異；
（4）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)。
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