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在正保會計網(wǎng)校的機考模擬系統(tǒng)練習中,可能有一些學員通過做練習而注意到注冊會計師考試《稅法》的營業(yè)稅有一些特別的地方,和增值稅也有很大的區(qū)別。當然,這個情況在網(wǎng)校注會考前輔導班《稅法》的課堂中老師已經(jīng)提到。下面對營業(yè)稅的一些特別之處做小結(jié)。
1、營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別
營業(yè)稅和增值稅都是重要的流轉(zhuǎn)稅,在某些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中,它們比較容易被弄混,因此,各位考生需要注意對營業(yè)稅和增值稅做區(qū)分。它們的區(qū)別主要有:
(1)征稅范圍完全相反,互相排斥。
(2)和價格的關系不一樣。增值稅是價外稅,營業(yè)稅是價內(nèi)稅。營業(yè)稅在所得稅前可以扣除,增值稅在所得稅前不得扣除。
(3)計稅方法不一樣。增值稅中,一般納稅人采用的是購進扣稅法,而營業(yè)稅只有個別稅額扣除情況,營業(yè)稅計稅依據(jù)中有扣除的情形
2、兼營與混合銷售行為稅務處理
經(jīng)營行為 | 稅務處理 |
1.兼營不同稅目的應稅行為: 營業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應稅項目 |
均交營業(yè)稅。依納稅人的核算情況: (1)分別核算,按各自稅率計稅 (2)未分別核算,從高適用稅率 |
2.混合銷售行為: 既涉及增值稅的征稅范圍,又涉及營業(yè)稅應稅項目的某一項銷售行為 |
依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷,只交一種稅。以經(jīng)營營業(yè)稅應稅勞務為主,交營業(yè)稅 |
3.兼營非應稅勞務: 提供營業(yè)稅應稅勞務的同時,還經(jīng)營非應稅(即增值稅征稅范圍)貨物與勞務 |
依納稅人的核算情況: (1)分別核算,分別交增值稅、營業(yè)稅 (2)未分別核算的,由主管稅務機關核定其應稅行為營業(yè)額 |
以上小結(jié)的內(nèi)容各位考生最好能理解和記憶,把營業(yè)稅和增值稅區(qū)別開來,這樣,大家在做練習或考試的時候,遇到相關題目才不會把兩個稅種相關知識點弄混。
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