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合并資產(chǎn)負(fù)債表涉及到了長期股權(quán)投資的調(diào)整與抵銷處理。對(duì)于調(diào)整分錄來說，并不是簡單的權(quán)益法追溯這么簡單。對(duì)于一次投資形成合并的情況比較簡單，完全按照權(quán)益法來追溯調(diào)整就可以了，調(diào)整主要按照被投資方的所有者權(quán)益的變動(dòng)而調(diào)整；如果是多次（我們關(guān)注兩次投資）投資形成合并的，需要區(qū)分兩種情況；形成合并前是成本法核算的，那么追溯調(diào)整的時(shí)候相當(dāng)于是追加投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，那么關(guān)注的是可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的份額；如果形成合并前是權(quán)益法核算的，權(quán)益法追溯的時(shí)候相當(dāng)于就是權(quán)益法的繼續(xù)核算，關(guān)注所有者權(quán)益的變動(dòng)。
關(guān)于合并抵銷分錄的了解基本不需要多么高的層次，只需要掌握基本的分錄處理。 |
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初始計(jì)量原則 |
一次投資形成合并的情況，初始投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整思路有兩種：一種是按照權(quán)益法對(duì)于初始投資進(jìn)行調(diào)整；另外一種是調(diào)整分錄的時(shí)候不對(duì)于初始投資調(diào)整，一并在抵銷分錄的時(shí)候調(diào)整。
第一種調(diào)整思路下：比較權(quán)益法下的長期股權(quán)投資入賬價(jià)值和形成合并后的成本法確認(rèn)的入賬價(jià)值，對(duì)于權(quán)益法下長期股權(quán)投資入賬價(jià)值高于成本法下入賬價(jià)值的部分追溯調(diào)整。同一控制下企業(yè)合并不需要按權(quán)益法追溯調(diào)整，抵銷分錄前只需要做這樣一個(gè)分錄：
借：資本公積
貸：未分配利潤
盈余公積 |
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初始計(jì)量會(huì)計(jì)處理 |
例題1、正保公司07年初投資非同一控制下乙公司取得80％股權(quán)，被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2000萬。正保公司為合并付出銀行存款1000萬，承擔(dān)短期借款200萬。合并報(bào)表長期股權(quán)投資權(quán)益法調(diào)整分錄如下：
成本法長期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝1000+200＝1200
借：長期股權(quán)投資 1200
貸：銀行存款 1000
短期借款 200
權(quán)益法長期股權(quán)投資入賬價(jià)值＝2000*80％＝1600
借：長期股權(quán)投資 1600
貸：銀行存款 1000
短期借款 200
營業(yè)外收入 400
追溯調(diào)整 借：長期股權(quán)投資 400
貸：利潤分配－未分配利潤 360
盈余公積 40
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例題：正保公司06年初投資A公司1000萬，取得10％股權(quán)，采用成本法核算；投資當(dāng)日被投資公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9500萬。06年3月A公司發(fā)放05年股利500萬，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬， 06年持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升500萬，所得稅稅率30％；06年底可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬；如果07年初繼續(xù)投資6000萬取得被投資單位50％股權(quán)，當(dāng)年分配06年度現(xiàn)金股利800萬，實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬，資本公積增500萬：
07年權(quán)益法調(diào)整分錄：
07年股利處理不需要調(diào)整；可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)份額＝（12000－9500）*10％＝250，凈損益影響部分＝50，確認(rèn)資本公積調(diào)整200：
借：長期股權(quán)投資 300＝（1000*10％ ＋200）
貸：利潤分配－未分配利潤 90
盈余公積 10
資本公積－其他資本公積 200
08年調(diào)整在07年基礎(chǔ)上：
08年股利成本法沖成本380，權(quán)益法沖成本480，調(diào)整分錄如下：
借：長期股權(quán)投資 800＝（1000*60％ �。�380－480＋500*60％）
貸：利潤分配－未分配利潤 450
盈余公積 50
資本公積－其他資本公積 300
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