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關(guān)于征求《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)(征求意見稿)》意見的函
財(cái)辦會(huì)〔2023〕21號(hào)
各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局,國務(wù)院各有關(guān)部委、有關(guān)直屬機(jī)構(gòu)辦公廳(室),財(cái)政部各地監(jiān)管局,有關(guān)單位:
為解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的問題,并保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,我們起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)(征求意見稿)》?,F(xiàn)印發(fā)你們,請組織征求意見,并于2023年9月24日前將意見反饋至財(cái)政部會(huì)計(jì)司,反饋意見材料中請注明聯(lián)系人及其聯(lián)系方式。
聯(lián)系人:財(cái)政部會(huì)計(jì)司沈玉凱戎越
通訊地址:北京市西城區(qū)三里河南三巷三號(hào)100820
聯(lián)系電話:010-61965106010-68552538
電子郵箱:zhiduerchu@mof.gov.cn
附件:1. 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)(征求意見稿)
2. 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)(征求意見稿)》起草說明
財(cái)政部辦公廳
2023年8月23日
附件1
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)(征求意見稿)
一、關(guān)于流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分
該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》等準(zhǔn)則。
(一)列示。
1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日沒有將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的實(shí)質(zhì)性權(quán)利,該負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。
企業(yè)是否行使上述權(quán)利的主觀可能性,并不影響負(fù)債的流動(dòng)性劃分,即對(duì)于符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》非流動(dòng)負(fù)債劃分條件的負(fù)債,即使企業(yè)有意圖或計(jì)劃在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)(含一年,下同)提前清償該負(fù)債,或者在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間已提前清償該負(fù)債,該負(fù)債仍應(yīng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。
2.對(duì)于企業(yè)貸款安排產(chǎn)生的負(fù)債,企業(yè)將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的權(quán)利可能取決于企業(yè)是否遵循了貸款安排中規(guī)定的條件(以下簡稱“契約條件”)。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第十九
條(四)對(duì)該負(fù)債的流動(dòng)性進(jìn)行劃分時(shí),應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日是否具有推遲清償負(fù)債的權(quán)利:
(1)對(duì)于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前應(yīng)遵循的契約條件,即使在資產(chǎn)負(fù)債表日之后才對(duì)該契約條件的遵循情況進(jìn)行評(píng)估(如有的契約條件規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日之后基于資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估),將影響該權(quán)利在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在的判斷,進(jìn)而影響到該負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動(dòng)性劃分。
(2)對(duì)于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日之后應(yīng)遵循的契約條件(如有的契約條件規(guī)定基于資產(chǎn)負(fù)債表日之后6個(gè)月的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估),不影響該權(quán)利在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在的判斷,因此與該負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表日的流動(dòng)性劃分無關(guān)。
3.企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)負(fù)債的流動(dòng)性進(jìn)行劃分時(shí),負(fù)債清償是指企業(yè)向交易對(duì)手方以轉(zhuǎn)移現(xiàn)金、其他經(jīng)濟(jì)資源(如商品或服務(wù))或企業(yè)自身權(quán)益工具的方式解除負(fù)債。企業(yè)的負(fù)債在交易對(duì)手方選擇的情況下,以企業(yè)自身權(quán)益工具的方式進(jìn)行清償?shù)?,如果該企業(yè)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》將上述選擇權(quán)分類為權(quán)益工具并將其作為復(fù)合金融工具的權(quán)益組成部分單獨(dú)確認(rèn),則前述在交易對(duì)手方選擇的情況下以企業(yè)自身權(quán)益工具清償負(fù)債的相關(guān)條款不影響該負(fù)債的流動(dòng)性劃分。
(二)披露。
對(duì)于附有契約條件且歸類為非流動(dòng)負(fù)債的貸款安排,如果企業(yè)推遲清償負(fù)債的權(quán)利取決于在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)應(yīng)遵循的契約條件,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列信息,以使報(bào)表使用者了解該負(fù)債可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)清償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn):
1.關(guān)于契約條件的信息(包括契約條件的性質(zhì)和企業(yè)應(yīng)遵循契約條件的時(shí)間),以及相關(guān)負(fù)債的賬面價(jià)值。
2.如果存在表明企業(yè)可能難以遵循契約條件的事實(shí)和情況,則應(yīng)當(dāng)予以披露(如企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)或報(bào)告期后已采取行動(dòng)以避免或減輕潛在的違約事項(xiàng)等)。假如基于企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)估,企業(yè)將被視為未遵循相關(guān)契約條件的,則應(yīng)當(dāng)披露這一事實(shí)。
(三)新舊銜接。
企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時(shí),應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定對(duì)可比期間信息進(jìn)行調(diào)整。
二、關(guān)于供應(yīng)商融資安排的披露
該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》等準(zhǔn)則。本解釋所稱供應(yīng)商融資安排(又稱供應(yīng)鏈融資、應(yīng)付賬款融資或反向保理安排,下同)具有如下特征:一個(gè)或多個(gè)融資提供方提供資金,為企業(yè)支付其應(yīng)付供應(yīng)商的款項(xiàng),并約定該企業(yè)根據(jù)安排的條款和條件,在其供應(yīng)商收到款項(xiàng)的當(dāng)天或之后向融資提供方還款。與原付款到期日相比,供應(yīng)商融資安排延長了該企業(yè)的付款期,或者提前了該企業(yè)供應(yīng)商的收款期。僅為企業(yè)提供信用增級(jí)的安排(如用作擔(dān)保的信用證等財(cái)務(wù)擔(dān)保)以及企業(yè)用于直接與供應(yīng)商結(jié)算應(yīng)付賬款的工具(如信用卡)不屬于供應(yīng)商融資安排。
(一)披露。
1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中匯總披露與供應(yīng)商融資安排有關(guān)的下列信息,以有助于報(bào)表使用者評(píng)估這些安排對(duì)該企業(yè)負(fù)債、現(xiàn)金流量以及該企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口的影響:
(1)供應(yīng)商融資安排的條款和條件(如延長付款期限和擔(dān)保提供情況等)。但是,針對(duì)具有不同條款和條件的供應(yīng)商融資安排,企業(yè)應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)披露。
(2)報(bào)告期期初和期末的下列信息:①屬于供應(yīng)商融資安排的金融負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)項(xiàng)目和賬面金額。
②第①項(xiàng)披露的金融負(fù)債中供應(yīng)商已從融資提供方收到款項(xiàng)的,應(yīng)披露所對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債的列報(bào)項(xiàng)目和賬面金額。
③第①項(xiàng)披露的金融負(fù)債的付款到期日區(qū)間(例如自收到發(fā)票后的30至40天),以及不屬于供應(yīng)商融資安排的可比應(yīng)付賬款(例如與第①項(xiàng)披露的金融負(fù)債屬于同一業(yè)務(wù)或地區(qū)的應(yīng)付賬款)的付款到期日區(qū)間。如果付款到期日區(qū)間的范圍較大,企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)這些區(qū)間的解釋性信息或額外的區(qū)間信息(如分層區(qū)間)。(3)第(2)①項(xiàng)披露的金融負(fù)債賬面金額中不涉及現(xiàn)金收支的當(dāng)期變動(dòng)(包括企業(yè)合并、匯率變動(dòng)以及其他不需使用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的交易或事項(xiàng))的類型和影響。
2.企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的要求披露流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)信息時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮其是否已獲得或已有途徑獲得通過供應(yīng)商融資安排向企業(yè)提供延期付款或向其供應(yīng)商提供提前收款的授信。企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的要求識(shí)別流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)集中度時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮供應(yīng)商融資安排導(dǎo)致企業(yè)將其原來應(yīng)付供應(yīng)商的部分金融負(fù)債集中于融資提供方這一因素。
(二)新舊銜接。
企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時(shí),無需披露可比期間相關(guān)信息,并且無需在首次執(zhí)行本解釋規(guī)定的年度報(bào)告中披露第1(2)項(xiàng)下②和③所要求的期初信息。企業(yè)無需在首次執(zhí)行本解釋規(guī)定的中期報(bào)告中披露第1項(xiàng)和第2項(xiàng)所要求的信息。
三、關(guān)于售后租回的會(huì)計(jì)處理
該問題主要涉及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》等準(zhǔn)則。
(一)會(huì)計(jì)處理。
售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的,在租賃期開始日后,承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十條的規(guī)定對(duì)售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》第二十三條至第二十九條的規(guī)定對(duì)售后租回所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。承租人在對(duì)售后租回所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),確定租賃付款額或變更后租賃付款額的方式不得導(dǎo)致其確認(rèn)與所獲得的使用權(quán)有關(guān)的利得或損失。租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短,且該租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的,承租人仍應(yīng)當(dāng)將部分終止或完全終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益,不受前款規(guī)定的限制。
(二)新舊銜接。
企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時(shí),應(yīng)當(dāng)按照本解釋的規(guī)定對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》首次執(zhí)行日后開展的售后租回交易進(jìn)行追溯調(diào)整。
四、生效日期
本解釋自2024年1月1日起施行。
附件2
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)(征求意見稿)》起草說明
為進(jìn)一步規(guī)范有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,切實(shí)解決我國企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問題,同時(shí)保持與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同,我們研究起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第17號(hào)(征求意見稿)》(以下簡稱《解釋第17號(hào)》)。有關(guān)情況說明如下:
一、起草過程
截至目前,《解釋第17號(hào)》的起草主要經(jīng)歷了以下過程:
一是啟動(dòng)研究階段。
項(xiàng)目組密切跟蹤國際趨同進(jìn)展和我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展,通過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制、以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則閉環(huán)工作機(jī)制收集了解準(zhǔn)則實(shí)施中需要進(jìn)一步明確的問題,并研究確定擬通過準(zhǔn)則解釋形式加以規(guī)范的內(nèi)容,啟動(dòng)了《解釋第17號(hào)》的研究起草工作。
二是調(diào)研起草階段。
今年以來,我們分別通過電話訪談、召開研討會(huì)等多種方式,向有關(guān)業(yè)務(wù)監(jiān)管單位、企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所全面了解擬規(guī)范問題涉及的業(yè)務(wù)操作和會(huì)計(jì)核算情況,并進(jìn)行深入研究和討論,形成《解釋第17號(hào)》討論稿。
三是修訂完善階段。
充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制作用,就相關(guān)問題開展了多次內(nèi)部研討,并就部分重點(diǎn)問題書面征求相關(guān)成員單位意見,在匯總整理和深入分析各方面意見的基礎(chǔ)上,經(jīng)過反復(fù)修改完善,形成了《解釋第17號(hào)》的征求意見稿。
二、主要內(nèi)容及說明
《解釋第17號(hào)》共包括三個(gè)方面內(nèi)容,分別說明如下:
(一)關(guān)于流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分。
1.相關(guān)背景。
2020年1月和2022年10月,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)先后針對(duì)流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的分類、附有契約條件的非流動(dòng)負(fù)債等議題,發(fā)布了《對(duì)〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)〉的修訂》,澄清了流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分、對(duì)附有契約條件的負(fù)債的流動(dòng)性劃分原則,并增加了相應(yīng)的披露要求。同時(shí),通過企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施機(jī)制等渠道了解到,目前我國實(shí)務(wù)中對(duì)負(fù)債的流動(dòng)性劃分,特別是附有契約條件的負(fù)債流動(dòng)性劃分需要進(jìn)一步指導(dǎo)。為滿足國內(nèi)實(shí)務(wù)需要,同時(shí)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同,我們對(duì)負(fù)債的流動(dòng)性劃分進(jìn)一步完善規(guī)范。
2.解釋的主要內(nèi)容。
《解釋第17號(hào)》對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債的劃分原則進(jìn)行了修訂完善。
一是明確企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日沒有將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的實(shí)質(zhì)性權(quán)利,該負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債,企業(yè)是否行使上述權(quán)利的主觀可能性,并不影響負(fù)債的流動(dòng)性劃分;
二是明確對(duì)于企業(yè)貸款安排產(chǎn)生的負(fù)債,企業(yè)將負(fù)債清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的權(quán)利可能取決于契約條件時(shí),應(yīng)當(dāng)區(qū)別企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前、之后應(yīng)遵循的契約條件,考慮在資產(chǎn)負(fù)債表日是否具有推遲清償負(fù)債的權(quán)利;
三是明確負(fù)債清償?shù)膬?nèi)涵,并澄清了如果企業(yè)負(fù)債的交易對(duì)手方可以選擇以企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行清償且該選擇權(quán)分類為權(quán)益工具,那么相關(guān)清償條款與該負(fù)債的流動(dòng)性劃分無關(guān);
四是明確了附有契約條件且歸類為非流動(dòng)負(fù)債的貸款安排相關(guān)信息披露要求,以使報(bào)表使用者了解該負(fù)債可能在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)清償?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),從報(bào)表可比性角度出發(fā),《解釋第17號(hào)》對(duì)新舊銜接的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范;在生效日期方面,《解釋第17號(hào)》的生效日期與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致,企業(yè)自2024年1月1日起執(zhí)行解釋內(nèi)容。
(二)關(guān)于供應(yīng)商融資安排的披露。
1.相關(guān)背景。
2023年5月,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)供應(yīng)商融資安排項(xiàng)目,發(fā)布了《對(duì)〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——現(xiàn)金流量表〉的修訂》以及《對(duì)〈國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)——金融工具:披露〉的修訂》,規(guī)范了供應(yīng)商融資安排的界定、供應(yīng)商融資安排在現(xiàn)金流量表的披露要求以及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息的披露要求。從目前國內(nèi)實(shí)務(wù)看,供應(yīng)商融資安排(如反向保理)日益增多,不同企業(yè)對(duì)其存在理解不一致,影響到會(huì)計(jì)信息的可比性。為滿足國內(nèi)實(shí)務(wù)需要,同時(shí)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同,使報(bào)表使用者更好了解供應(yīng)商融資安排對(duì)企業(yè)負(fù)債、現(xiàn)金流量及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口等的影響,我們對(duì)供應(yīng)商融資安排相關(guān)的披露加以規(guī)范。
2.解釋的主要內(nèi)容。
《解釋第17號(hào)》對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》中相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充,明確了企業(yè)供應(yīng)商融資安排的范圍和披露要求。
一是明確供應(yīng)商融資安排的界定和范圍;
二是明確供應(yīng)商融資安排在現(xiàn)金流量表的相關(guān)信息披露要求以及根據(jù)金融工具準(zhǔn)則的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息披露要求。
同時(shí),《解釋第17號(hào)》對(duì)新舊銜接的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)范,并從實(shí)務(wù)操作角度對(duì)首次執(zhí)行的特定情形披露進(jìn)行了簡化處理;在生效日期方面,《解釋第17號(hào)》的生效日期與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持一致,企業(yè)自2024年1月1日起執(zhí)行解釋內(nèi)容。
(三)關(guān)于售后租回的會(huì)計(jì)處理。
1.相關(guān)背景。
2022年9月,國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)針對(duì)售后租回的會(huì)計(jì)處理發(fā)布了《對(duì)〈國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào)——租賃〉的修訂》,對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售時(shí)租回形成的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量作出進(jìn)一步規(guī)范。從實(shí)務(wù)看,由于現(xiàn)行準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售時(shí)租回形成的租賃負(fù)債的計(jì)量要求不明確,不同企業(yè)的理解和做法存在一定差異,而將售后租回形成的租賃負(fù)債適用與一般租賃相同的計(jì)量要求,可能會(huì)造成承租人僅因重新計(jì)量租賃負(fù)債而確認(rèn)一項(xiàng)利得,這與售后租回僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認(rèn)相關(guān)利得或損失的要求不一致。為解決前述問題并與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則保持持續(xù)趨同,我們對(duì)售后租回的會(huì)計(jì)處理作出進(jìn)一步規(guī)范。
2.解釋的主要內(nèi)容。
《解釋第17號(hào)》對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的售后租回交易的會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行了補(bǔ)充完善:
一是明確承租人在對(duì)此類售后租回交易所形成的租賃負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí),確定租賃付款額的方式不得導(dǎo)致其確認(rèn)與所獲得的使用權(quán)有關(guān)的利得或損失。
二是明確對(duì)租賃變更導(dǎo)致租賃范圍縮小或租賃期縮短的情形,承租人仍應(yīng)將終止租賃的相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益。在新舊銜接
方面,從報(bào)表可比性角度出發(fā),要求對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》首次執(zhí)行日后的售后租回交易進(jìn)行追溯調(diào)整。
三、征求意見的主要問題
1.是否同意征求意見稿中關(guān)于流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的相關(guān)規(guī)定?如果不同意,請說明理由,并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
2.是否同意征求意見稿中關(guān)于供應(yīng)商融資安排披露的相關(guān)規(guī)定?如果不同意,請說明理由,并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
3.是否同意征求意見稿關(guān)于售后租回的會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定?如果不同意,請說明理由,并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
4.是否同意征求意見稿有關(guān)新舊銜接的相關(guān)規(guī)定?如果不同意,請說明理由,并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
5.對(duì)征求意見稿有無其他意見和建議,請說明理由,并對(duì)應(yīng)當(dāng)如何規(guī)定提出建議。
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