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關(guān)于征求《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度(征求意見稿)》意見的函
財辦會〔2023〕2號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局),新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局,國務(wù)院有關(guān)部委、有關(guān)直屬機構(gòu)辦公廳(室),財政部各地監(jiān)管局,有關(guān)單位:
為了規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計工作,加強農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計核算,我們對《村集體經(jīng)濟組織會計制度》(財會〔2004〕12號)進行修訂,起草了《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度(征求意見稿)》?,F(xiàn)印發(fā)給你們,請組織征求意見,并于2023年3月15日前將意見反饋至財政部會計司,反饋意見材料中請注明聯(lián)系人及其聯(lián)系方式。
聯(lián) 系 人:財政部會計司制度二處 沈玉凱 穆楊
通訊地址:北京市西城區(qū)三里河南三巷3號 100820
聯(lián)系電話:010-61965106,010-61965185
電子郵箱:
附件:1.農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度(征求意見稿)
2.《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度(征求意見稿)》起草說明
財政部辦公廳
2023年1月11日
附件下載:
1.農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度(征求意見稿).pdf
2.《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度(征求意見稿)》起草說明.pdf
原文鏈接
說明:因政策、內(nèi)容可能存在變化與調(diào)整,正保會計網(wǎng)校提供下列附件信息僅供參考,如有異議,請考生以財政部辦公廳公布的內(nèi)容為準!
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度(征求意見稿)
第一章 總則
第二章 資產(chǎn)
第三章 負債
第四章 所有者權(quán)益
第五章 成本、收入和費用
第六章 收益及收益分配
第七章 財務(wù)會計報告
第八章 附則
附錄:農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計科目、會計報表和會計報表附注
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計工作,加強農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計核算,根據(jù)《中華人民共和國會計法》等有關(guān)法律法規(guī),結(jié)合農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的實際情況,制定本制度。
第二條 中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的農(nóng)村集體經(jīng)濟組織適用本制度,包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)級集體經(jīng)濟組織、村級集體經(jīng)濟組織、組級集體經(jīng)濟組織。依法代行農(nóng)村集體經(jīng)濟組織職能的村民委員會、村民小組等參照執(zhí)行本制度。
第三條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當根據(jù)本制度規(guī)定和會計業(yè)務(wù)需要,設(shè)置會計機構(gòu),或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員,或者按照規(guī)定委托代理記賬,進行會計核算。
第四條 為適應(yīng)雙層經(jīng)營的需要,農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實行統(tǒng)一核算和分散核算相結(jié)合的兩級核算體制。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當按照本制度的規(guī)定進行會計核算。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織所屬承包單位或投資設(shè)立的企業(yè)等應(yīng)當按照相關(guān)會計準則制度單獨核算。
第五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當按照本制度及附錄的相關(guān)規(guī)定,設(shè)置和使用會計科目,填制會計憑證,登記會計賬簿,編制財務(wù)會計報告。
第六條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的會計核算應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。
第七條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的會計核算應(yīng)當劃分會計期間,分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。
第八條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的會計核算應(yīng)當以貨幣計量,以人民幣為記賬本位幣,“元”為金額單位,“元”以下填至“分”。
第九條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的會計核算采用權(quán)責發(fā)生制,會計記賬方法采用借貸記賬法。
第十條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和收益。
第十一條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計核算,如實反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
第十二條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算。會計處理方法前后各期應(yīng)當保持一致,一經(jīng)確定不得隨意變更。
第十三條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當及時進行會計核算,不得提前或者延后。
第十四條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在進行會計核算時應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎,不得多計資產(chǎn)或者收益、少計負債或者費用。
第十五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織提供的會計信息應(yīng)當清晰明了,便于理解和使用。
第十六條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的法定代表人應(yīng)當對本集體經(jīng)濟組織的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。
第二章 資產(chǎn)
第十七條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資產(chǎn),是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織過去的交易或者事項形成的、由農(nóng)村集體經(jīng)濟組織擁有或者控制的、預(yù)期會給農(nóng)村集體經(jīng)濟組織帶來經(jīng)濟利益或者承擔公益服務(wù)功能的資源。
第十八條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資產(chǎn)按照流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量。
流動資產(chǎn)是指在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn),包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收款項、存貨、消耗性生物資產(chǎn)等。
非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn),包括長期投資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)、長期待攤費用等。
第十九條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的應(yīng)收款項包括與成員、其他單位及個人之間發(fā)生的各項應(yīng)收及暫付款項。
應(yīng)收款項應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。確實無法收回的款項,按規(guī)定程序批準核銷后,應(yīng)當計入其他支出。
第二十條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的存貨包括種子、化肥、燃料、農(nóng)藥、原材料、機械零配件、低值易耗品、在產(chǎn)品、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等。
存貨按照下列原則計價:
(一)購入的存貨,應(yīng)當按照購買價款、應(yīng)支付的相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及外購過程中發(fā)生的其他直接費用計價。
(二)在產(chǎn)品以及生產(chǎn)完工入庫的農(nóng)產(chǎn)品和工業(yè)產(chǎn)成品,應(yīng)當按生產(chǎn)過程中發(fā)生的實際支出成本計價。
(三)收到政府補助的存貨或者他人捐贈的存貨,應(yīng)當按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等計價;沒有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似存貨的市場價格,加上相關(guān)稅費、運輸費等計價。如無法采用上述方法計價的,應(yīng)當按照名義金額(人民幣1元,下同)計價,相關(guān)稅費、運輸費等計入其他支出,同時在備查簿中登記說明。
(四)提供的勞務(wù),按照與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用計價。
(五)盤盈的存貨,應(yīng)當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值計價。
第二十一條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定領(lǐng)用或出售的出庫存貨成本。計價方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
第二十二條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的存貨發(fā)生毀損或報廢時,按規(guī)定程序報經(jīng)批準后,處置收入、可收回的責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~扣除其成本、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額,應(yīng)當計入其他收入或其他支出。
盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當計入其他收入。
盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當計入其他支出。
第二十三條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的對外投資包括短期投資和長期投資。短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資。長期投資是指除短期投資以外的投資,即持有時間準備超過1年(不含1年)的投資。
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的對外投資按照下列原則計價:
(一)以貨幣資金方式投資的,應(yīng)當按照實際支付的價款和相關(guān)稅費計價。
(二)以實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)方式投資的,應(yīng)當按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費計價,實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等重估確認價值與其賬面價值之間的差額,計入公積公益金。
第二十四條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對外投資取得的現(xiàn)金股利、利潤或利息等計入投資收益。
處置對外投資時,應(yīng)當將處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額,計入投資收益。
第二十五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的生物資產(chǎn)包括消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜、魚蝦貝類等為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)役畜等為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)。
生物資產(chǎn)按照下列原則計價:
(一)購入的生物資產(chǎn)應(yīng)當按照購買價款、應(yīng)支付的相關(guān)稅費、運輸費以及外購過程發(fā)生的其他直接費用計價。
(二)自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn),應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其成本:
自行栽培的大田作物和蔬菜的成本,包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。
自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本,包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。
自行繁殖的育肥畜的成本,包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。
水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本,包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。
(三)自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其成本:
自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。
自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本,包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的(成齡)前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。
達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的,是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期,可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。
(四)自行營造的公益性生物資產(chǎn),應(yīng)當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出計價。
(五)收到政府補助的生物資產(chǎn)或者他人捐贈的生物資產(chǎn),應(yīng)當按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等計價;沒有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格,加上相關(guān)稅費、運輸費等計價。
如無法采用上述方法計價的,應(yīng)當按照名義金額計價,相關(guān)稅費、運輸費等計入其他支出,同時在備查簿中登記說明。
第二十六條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當對所有達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提折舊,但已提足折舊的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)除外。
對于達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額在生產(chǎn)性生物資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照年限平均法或工作量法等計提折舊,并根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當按月計提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊,當月增加的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),當月仍計提折舊,從下月起不再計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前處置的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),也不再補提折舊。
第二十七條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的生物資產(chǎn)死亡或毀損時,處置收入、可收回的責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額,應(yīng)當計入其他收入或其他支出。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價值,是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價扣減累計折舊后的金額。
第二十八條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的固定資產(chǎn)包括使用年限在1年以上、單位價值在2000元以上的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、工具、器具、生產(chǎn)設(shè)施和農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施等。
對于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品,單位價值雖低于規(guī)定標準,但使用年限在1年以上的,也應(yīng)當作為固定資產(chǎn)。
固定資產(chǎn)按照下列原則計價:
(一)購入的固定資產(chǎn),不需要安裝的,應(yīng)當按照購買價款和采購費、應(yīng)支付的相關(guān)稅費、包裝費、運輸費、裝卸費、保險費以及外購過程中發(fā)生的其他直接費用計價;需要安裝或改裝的,還應(yīng)當加上安裝調(diào)試費或改裝費。
(二)自行建造的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照其成本即該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出計價。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照估計價值入賬,待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。
(三)收到政府補助的固定資產(chǎn)或者他人捐贈的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等計價;沒有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,加上相關(guān)稅費、運輸費等計價。
如無法采用上述方法計價的,應(yīng)當按照名義金額計價,相關(guān)稅費、運輸費等計入其他支出,同時在備查簿中登記說明。
(四)盤盈的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值,扣除按照該固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額計價。
第二十九條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊,但以名義金額計價的固定資產(chǎn)除外。
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),對固定資產(chǎn)原價(成本)扣除預(yù)計凈殘值后的金額,按照年限平均法或工作量法等計提折舊,并根據(jù)該固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊,當月增加的固定資產(chǎn),當月不計提折舊,從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn),當月仍計提折舊,從下月起不再計提折舊。
固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;
提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。
第三十條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)的后續(xù)支出應(yīng)當區(qū)分修理費用和改擴建支出。固定資產(chǎn)的改擴建支出,是指改變固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。
固定資產(chǎn)的改擴建支出,應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本,并按照重新確定的固定資產(chǎn)成本以及重新確定的折舊年限計算折舊額;但已提足折舊的固定資產(chǎn)改擴建支出應(yīng)當計入長期待攤費用,并按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限采用年限平均法分期攤銷。固定資產(chǎn)的修理費用按照用途直接計入有關(guān)支出項目。
第三十一條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織處置固定資產(chǎn)時,處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費、清理費用后的凈額,應(yīng)當計入其他收入或其他支出。
固定資產(chǎn)的賬面價值,是指固定資產(chǎn)原價(成本)扣減累計折舊后的金額。
盤盈固定資產(chǎn)實現(xiàn)的收益應(yīng)當計入其他收入。
盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失應(yīng)當計入其他支出。
第三十二條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的在建工程是指尚未完工的工程項目。在建工程按實際發(fā)生的支出或應(yīng)支付的工程價款計價。形成固定資產(chǎn)的,待完工交付使用后,計入固定資產(chǎn)。不形成固定資產(chǎn)的,待項目完成后,計入經(jīng)營支出或其他支出。
在建工程部分發(fā)生報廢或毀損,按規(guī)定程序批準后,按照扣除殘料價值和責任人及保險公司賠款后的凈損失,計入在建工程成本。單項工程報廢以及由于自然災(zāi)害等非常原因造成的報廢或毀損,其凈損失計入其他支出。
第三十三條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)、土地經(jīng)營權(quán)、林權(quán)、草原權(quán)等由其擁有或控制的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)按照下列原則計價:
(一)購入的無形資產(chǎn)應(yīng)當按照購買價款、應(yīng)支付的相關(guān)稅費以及相關(guān)的其他直接費用計價。
(二)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),應(yīng)當按照依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等實際支出計價。
(三)收到政府補助的無形資產(chǎn)或者他人捐贈的無形資產(chǎn),應(yīng)當按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等計價;沒有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格,加上相關(guān)稅費等計價。如無法采用上述方法計價的,應(yīng)當按照名義金額計價,相關(guān)稅費等計入其他支出,同時在備查簿中登記說明。
第三十四條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的無形資產(chǎn)應(yīng)當從使用之日起在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法等合理方法進行攤銷,并根據(jù)無形資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。無形資產(chǎn)的攤銷期自可供使用時開始至停止使用或出售時止,并應(yīng)當符合有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定或合同約定的使用年限。無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法一經(jīng)確定,不得隨意變更。
第三十五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織處置無形資產(chǎn)時,處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額,應(yīng)當計入其他收入或其他支出。
無形資產(chǎn)的賬面價值,是指無形資產(chǎn)成本扣減累計攤銷后的金額。
第三十六條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織接受政府補助和他人捐贈等形成的扶貧項目資產(chǎn),應(yīng)當設(shè)置備查簿進行登記管理。
第三十七條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當在每年年度終了,對應(yīng)收款項、存貨、對外投資、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)進行全面清查,做到賬實相符;對于已發(fā)生損失但尚未批準核銷的相關(guān)資產(chǎn),應(yīng)當在會計報表附注中予以披露。
第三章 負債
第三十八條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的負債,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的現(xiàn)時義務(wù)。
第三十九條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的負債按照流動性分為流動負債和非流動負債。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的負債按照實際發(fā)生額計價。
流動負債是指償還期在1年以內(nèi)(含1年)的債務(wù),包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付勞務(wù)費、應(yīng)交稅費等。
非流動性負債是指流動負債以外的負債,包括長期借款及應(yīng)付款、一事一議資金、專項應(yīng)付款等。
第四十條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的借款應(yīng)當根據(jù)本金和合同利率按期計提利息,計入其他支出。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的借款分為短期借款和長期借款,分別核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織向銀行等金融機構(gòu)或相關(guān)單位、個人等借入的期限在1年以內(nèi)(含1年)、1年以上(不含1年)的借款。
第四十一條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的應(yīng)付款項包括與成員和非成員之間發(fā)生的各項應(yīng)付及暫收款項。對發(fā)生因債權(quán)人特殊原因等確實無法支付的或者債權(quán)人對農(nóng)村集體經(jīng)濟組織債務(wù)豁免的應(yīng)付款項,應(yīng)當計入其他收入。
第四十二條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的應(yīng)付工資,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織為獲得管理人員、固定員工等職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。
第四十三條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的應(yīng)付勞務(wù)費,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織為獲得季節(jié)性用工等臨時性工作人員提供的服務(wù)而應(yīng)支付的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。
第四十四條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的一事一議資金,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè),按一事一議的形式籌集的專項資金。
第四十五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的專項應(yīng)付款,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織獲得政府補助的具有專門用途且未來應(yīng)支付用于專門用途的資本性專項資金。
第四章 所有者權(quán)益
第四十六條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的所有者權(quán)益,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)扣除負債后由成員享有的剩余權(quán)益。
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的所有者權(quán)益包括資本、公積公益金、未分配收益等。
第四十七條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資本,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照章程等確定的屬于本集體經(jīng)濟組織成員集體所有的相關(guān)權(quán)益金額。
第四十八條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的公積公益金,包括按照章程確定的計提比例從本年收益中提取的公積公益金,政府補助或接受捐贈的資產(chǎn),對外投資中資產(chǎn)重估確認價值與原賬面凈值的差額,一事一議籌資籌勞轉(zhuǎn)入,收到的征用土地補償費等。
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照有關(guān)規(guī)定用公積公益金彌補虧損等,應(yīng)當沖減公積公益金。
第五章 成本、收入和費用
第四十九條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的生產(chǎn)(勞務(wù))成本,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織直接組織生產(chǎn)或?qū)ν馓峁﹦趧?wù)等活動所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)支出。
第五十條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在日?;顒又行纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與成員投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總流入,包括經(jīng)營收入、投資收益、補助收入、其他收入等。
第五十一條 經(jīng)營收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行各項生產(chǎn)銷售、提供服務(wù)、讓渡集體資產(chǎn)資源使用權(quán)等經(jīng)營活動取得的收入,包括銷售收入、勞務(wù)收入、出租收入、發(fā)包收入等。
銷售收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織銷售產(chǎn)品物資等取得的收入。勞務(wù)收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對外提供勞務(wù)或服務(wù)等取得的收入。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織一般應(yīng)當于產(chǎn)品物資已經(jīng)發(fā)出,服務(wù)已經(jīng)提供,同時收訖價款或取得收款憑據(jù)時,確認銷售收入、勞務(wù)收入。
出租收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等取得的租金收入。發(fā)包收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織取得的成員、其他單位或個人因承包集體土地等集體資源資產(chǎn)上交的承包金或利潤等。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織一般應(yīng)當于收訖價款或取得收款憑據(jù)時,確認出租收入、發(fā)包收入。一次收取多期款項的,應(yīng)當將收款金額分攤至各個受益期,分期確認出租收入、發(fā)包收入。
第五十二條 投資收益,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對外投資所取得的收益扣除發(fā)生的投資損失后的凈額。投資所取得的收益包括對外投資取得的現(xiàn)金股利、利潤或利息等,以及對外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項高于賬面余額、相關(guān)稅費的差額等;投資損失包括對外投資到期收回或中途轉(zhuǎn)讓取得款項低于賬面余額、相關(guān)稅費的差額等。
第五十三條 補助收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織獲得的政府給予的經(jīng)營性補貼,包括保障集體經(jīng)濟組織、村民委員會等運轉(zhuǎn)的補助資金以及貸款貼息等補助資金。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)按實際收到的金額確認補助收入。給予農(nóng)戶的經(jīng)營性補貼不確認為農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的補助收入。
第五十四條 其他收入,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織取得的除經(jīng)營收入、投資收益、補助收入以外的收入,包括盤盈收益、確實無法支付的應(yīng)付款項、存款利息收入等。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織一般應(yīng)當于收入實現(xiàn)時予以確認。
第五十五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的費用,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在日?;顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向成員分配無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出,包括經(jīng)營支出、稅金及附加、管理費用、公益支出、運轉(zhuǎn)支出、其他支出等。
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的費用一般應(yīng)當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。
第五十六條 經(jīng)營支出,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織因銷售商品、對外提供勞務(wù)、讓渡集體資產(chǎn)資源使用權(quán)等經(jīng)營活動而發(fā)生的實際支出,包括銷售商品的成本、對外提供勞務(wù)的成本、維修費、運輸費、保險費、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的管護飼養(yǎng)費用及其成本攤銷、出租固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的折舊或攤銷等。
第五十七條 稅金及附加,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織從事生產(chǎn)經(jīng)營活動按照稅法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)負擔的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費附加及地方教育費附加等相關(guān)稅費。
第五十八條 管理費用,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織管理活動發(fā)生的各項支出,包括管理人員及固定員工的工資、辦公費、差旅費、管理用固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。
第五十九條 公益支出,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的用于本集體經(jīng)濟組織內(nèi)部公益事業(yè)、集體福利或成員福利的各項支出。
第六十條運 轉(zhuǎn)支出,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的用于保障村民委員會等農(nóng)村自治組織運轉(zhuǎn)的各項支出。
第六十一條 其他支出,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的除經(jīng)營支出、稅金及附加、管理費用、公益支出、運轉(zhuǎn)支出、所得稅費用等以外的支出,包括公益性固定資產(chǎn)折舊費用,生物資產(chǎn)的死亡毀損支出、損失,固定資產(chǎn)及存貨等的盤虧、損失,防災(zāi)搶險支出,罰款支出,捐贈支出,確實無法收回的應(yīng)收款項損失,借款利息支出等。
第六章 收益及收益分配
第六十二條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的收益,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在一定會計期間的經(jīng)營成果。
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的收益總額按照下列公式計算:
收益總額=經(jīng)營收益+補助收入+其他收入-公益支出-運轉(zhuǎn)支出-其他支出其中:經(jīng)營收益=經(jīng)營收入+投資收益-經(jīng)營支出-稅金及附加-管理費用凈收益,是指收益總額減去所得稅費用后的凈額。
第六十三條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當按照稅法有關(guān)規(guī)定計算的應(yīng)納稅額,按期確認所得稅費用。
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當在收益總額基礎(chǔ)上,按照稅法有關(guān)規(guī)定進行納稅調(diào)整,計算當期應(yīng)納稅所得額,按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當期應(yīng)納稅額。
第六十四條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在彌補虧損、提取公積公益金后剩余的本年收益,加上年初未分配收益,為本年可分配收益。在向成員實際分配收益時,應(yīng)當減少本年可分配收益。
第七章 財務(wù)會計報告
第六十五條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織財務(wù)會計報告是對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等的結(jié)構(gòu)性表述,包括會計報表和會計報表附注。
第六十六條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的會計報表包括資產(chǎn)負債表、收益及收益分配表。
資產(chǎn)負債表,是指反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。
收益及收益分配表,是指反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在一定會計期間內(nèi)收益實現(xiàn)及其分配情況的報表。
第六十七條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織可以根據(jù)需要編制月度或季度科目余額表和收支明細表。科目余額表,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類和成本類會計科目在月末或季度末的期末余額。收支明細表,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織損益類會計科目在各月或各季度的本期發(fā)生額。
第六十八條 會計報表附注,是指對在資產(chǎn)負債表、收益及收益分配表等會計報表中列示項目的文字表述或明細資料,以及對未能在這些會計報表中列示項目的說明等。
會計報表附注應(yīng)當按照下列順序披露:
(一)遵循農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度的聲明。
(二)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的基本情況。
(三)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資本形成情況、成員享有的經(jīng)營性財產(chǎn)收益權(quán)份額結(jié)構(gòu)及其變動情況。
(四)會計報表重要項目的進一步說明。
(五)已發(fā)生損失但尚未批準核銷的相關(guān)資產(chǎn)名稱、金額等情況及說明。
(六)以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況,以及以名義金額計量理由的說明;若涉及處置的,還應(yīng)披露以名義金額計量的資產(chǎn)的處置價格、處置程序等情況。
(七)對已在資產(chǎn)負債表、收益及收益分配表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。
(八)根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和集體經(jīng)濟組織章程等規(guī)定,需要在會計報表附注中說明的其他重要事項。
第六十九條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對會計政策變更、會計估計變更和前期差錯更正應(yīng)當采用未來適用法進行會計處理。
會計政策變更,是指農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法的變更。會計估計變更,是指由于資產(chǎn)和負債的當前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化,從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整。前期差錯更正,是指對前期差錯包括計算錯誤、應(yīng)用會計政策錯誤、應(yīng)用會計估計錯誤等進行更正。未來適用法,是指將變更后的會計政策和會計估計應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項,或者在會計差錯發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當期更正差錯的方法。
第八章 附則
第七十條 農(nóng)村集體經(jīng)濟組織填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等,應(yīng)當按照《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》等規(guī)定執(zhí)行。
第七十一條 本制度自202X年1月1日起施行。《村集體經(jīng)濟組織會計制度》(財會〔2004〕12號)同時廢止。
附錄:
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計科目、會計報表和會計報表
附注一、會計科目及編制說明
本制度統(tǒng)一規(guī)定農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計科目的名稱和編號,以便于填制會計憑證,登記會計賬簿,查閱會計賬目,實行會計信息化管理。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織不存在的交易或者事項,可不設(shè)置相關(guān)科目;農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在不違反本制度中確認、計量和報告規(guī)定的前提下,可以根據(jù)自身實際情況自行增設(shè)必要的會計科目;可以比照本附錄的規(guī)定自行設(shè)置明細科目,進行明細核算。
(一)會計科目名稱和編號。
(二)會計科目使用說明。
資產(chǎn)類科目
101 庫存現(xiàn)金
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的庫存現(xiàn)金。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織收到現(xiàn)金時,借記本科目,貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金時,借記有關(guān)科目,貸記本科目。
三、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。
每日終了,應(yīng)當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額,將結(jié)余額與實際庫存額核對,做到賬款相符。
四、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余,應(yīng)當通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算:屬于現(xiàn)金短缺,按照實際短缺的金額,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目;
屬于現(xiàn)金溢余,按照實際溢余的金額,借記本科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
五、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實際持有的庫存現(xiàn)金。
102 銀行存款
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織存入銀行或其他金融機構(gòu)的款項。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時,借記本科目,貸記有關(guān)科目;提取和支出存款時,借記有關(guān)科目,貸記本科目。
三、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)結(jié)出余額。
“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”
調(diào)節(jié)相符。
四、本科目應(yīng)按銀行或其他金融機構(gòu)的名稱設(shè)置明細科目,進行明細核算。
五、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。
111 短期投資
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織購入的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年,下同)的股票、債券等有價證券等投資。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行短期投資時,按照實際支付的價款、相關(guān)稅費等,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;出售、轉(zhuǎn)讓和收回短期投資時,按照實際收到的價款,借記“銀行存款”等科目,按照該短期投資的賬面余額,貸記本科目,按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息,貸記“應(yīng)收款”科目,按照其差額,貸記或借記“投資收益”科目。
三、本科目應(yīng)按短期投資的種類設(shè)置明細科目,進行明細核算。
四、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的短期投資的成本。
112 應(yīng)收款
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織與非成員(包括外單位及個人,下同)之間發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項,包括因銷售庫存物資、提供服務(wù)應(yīng)收取的款項以及應(yīng)收的各種賠款、罰款、利息等。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織與非成員之間發(fā)生各種應(yīng)收及暫付款項時,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“經(jīng)營收入”等科目;收回應(yīng)收款時,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。取得用暫付款購得的庫存物資、服務(wù)時,借記“庫存物資”等科目,貸記本科目。
三、對確實無法收回的應(yīng)收及暫付款項,按規(guī)定程序批準核銷時,借記“其他支出”等科目,貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按照發(fā)生應(yīng)收及暫付款項的非成員的單位和個人設(shè)置明細科目,進行明細核算。
五、本科目的期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未收回的應(yīng)收及暫付款項。
113 內(nèi)部往來
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和成員之間發(fā)生的各種應(yīng)收及應(yīng)付款項等經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織與所屬單位和成員發(fā)生應(yīng)收款項和償還應(yīng)付款項時,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;收回應(yīng)收款項和發(fā)生應(yīng)付款項時,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。
三、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織因所屬單位和成員承包集體耕地、林地、果園、魚塘等而發(fā)生的應(yīng)收承包金或村(組)辦企業(yè)的應(yīng)收利潤等,年終按經(jīng)過批準的方案結(jié)算出本期所屬單位和成員應(yīng)交未交的款項時,借記本科目,貸記“經(jīng)營收入——發(fā)包收入”科目;實際收到款項時,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。
四、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織因籌集一事一議資金與成員發(fā)生的應(yīng)收款項,在籌資方案經(jīng)成員大會或成員代表大會通過時,按照籌資方案規(guī)定的金額,借記本科目,貸記“一事一議資金”科目;收到款項時,借記“庫存現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。
五、本科目應(yīng)按農(nóng)村集體經(jīng)濟組織所屬單位和成員設(shè)置明細科目,進行明細核算。
六、本科目各明細科目的期末借方余額合計數(shù)反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織所屬單位和成員欠農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的款項總額;期末貸方余額合計數(shù)反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織欠所屬單位和成員的款項總額。各明細科目年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收款項”項目內(nèi)反映,年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付款項”項目內(nèi)反映。
121 庫存物資
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織庫存的各種原材料、農(nóng)用材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等物資。
二、購入、接受捐贈或政府補助的物資驗收入庫時,按照確定的實際成本,借記本科目,貸記“應(yīng)付款”、“銀行存款”、“公積公益金”等科目。會計期末,對已收到發(fā)票賬單但尚未到達或尚未驗收入庫的物資,借記本科目,貸記“應(yīng)付款”、“公積公益金”等科目。按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅費”等科目。
三、消耗性生物資產(chǎn)收獲、生產(chǎn)完工的工業(yè)產(chǎn)成品入庫時,按照入庫物資的實際成本,借記本科目,貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”等科目。
四、領(lǐng)用庫存物資時,按照領(lǐng)用物資的實際成本,借記“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”、“在建工程”、“管理費用”等科目,貸記本科目。
五、銷售庫存物資時,按照實現(xiàn)的銷售收入,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目,貸記“經(jīng)營收入”等科目;按照銷售物資的實際成本,借記“經(jīng)營支出”科目,貸記本科目。
六、期末清查盤點,發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損、報廢的庫存物資,按照實際成本(或估計價值),借記或貸記本科目,貸記或借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
七、本科目應(yīng)該按照庫存物資的品名設(shè)置明細科目,進行明細核算。
八、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織庫存物資的實際成本。
131 消耗性生物資產(chǎn)
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。
二、消耗性生物資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的實際成本計價。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照下列原則確定取得消耗性生物資產(chǎn)的實際成本,進行賬務(wù)處理:
(一)購入的消耗性生物資產(chǎn),按照應(yīng)計入消耗性生物資產(chǎn)成本的金額,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
(二)自行栽培的大田作物和蔬菜等,按照收獲前發(fā)生的必要支出,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。
自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)(如非經(jīng)濟林木),按照郁閉前發(fā)生的必要支出,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。
自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養(yǎng)殖的魚蝦貝類等,按照出售或入庫前發(fā)生的必要支出,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。
(三)收到政府補助的消耗性生物資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)或者他人捐贈的消耗性生物資產(chǎn),按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似消耗性生物資產(chǎn)的市場價格,加上相關(guān)稅費、運輸費等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。
(四)產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的,按照轉(zhuǎn)群時的賬面價值,借記本科目,按照已計提的累計折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目,按照其賬面余額,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。
幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的,按照其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記本科目。
(五)盤盈的消耗性生物資產(chǎn),按照同類或類似消耗性生物資產(chǎn)的市場價格或評估價值,借記本科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。
三、擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類消耗性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。
林木類消耗性生物資產(chǎn)達到郁閉后發(fā)生的管護費用等后續(xù)支出,借記“其他支出”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。
四、生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的應(yīng)歸屬于消耗性生物資產(chǎn)的費用,按照應(yīng)分配的金額,借記本科目,貸記“生產(chǎn)成本”科目。
五、消耗性生物資產(chǎn)收獲時,按照其賬面余額,借記“庫存物資”科目,貸記本科目。
六、出售消耗性生物資產(chǎn)時,按照實現(xiàn)的銷售收入,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目,貸記“經(jīng)營收入”等科目。按照其賬面余額,借記“經(jīng)營支出”等科目,貸記本科目。
七、以幼畜及育肥畜、消耗性林木資產(chǎn)等消耗性生物資產(chǎn)對外投資時,按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費,借記“長期投資”等科目,按照消耗性生物資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅費”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”科目。
八、消耗性生物資產(chǎn)死亡毀損、盤虧時,按照其賬面余額,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,貸記本科目。按規(guī)定程序批準后處理時,按照可收回的責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目,按照殘料價值,借記“庫存物資”等科目,按照“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目相應(yīng)余額,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目,按照其差額,借記“其他支出”科目。
九、本科目應(yīng)按照消耗性生物資產(chǎn)的種類、群別等設(shè)置明細科目,進行明細核算。
十、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的消耗性生物資產(chǎn)的實際成本。
132 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(成本)。
二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的實際成本計價。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照下列原則確定取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的實際成本,進行賬務(wù)處理:
(一)購入的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
(二)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜等,按照達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。
(三)收到政府補助的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)或者他人捐贈的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格,加上相關(guān)稅費、運輸費等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。如無法采用上述方法計價的,應(yīng)當按照名義金額,借記本科目,貸記“公積公益金”科目,并設(shè)置備查簿進行登記和后續(xù)管理;按照實際發(fā)生的運輸費和應(yīng)支付的相關(guān)稅費等,借記“其他支出”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”等科目。
(四)幼畜成齡轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜、育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜的,按照其賬面余額,借記本科目,貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。
產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜的,按照轉(zhuǎn)群時的賬面價值,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,按照已計提的累計折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目,按照其賬面余額,貸記本科目。
(五)盤盈的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照同類或類似生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項生產(chǎn)性生物資產(chǎn)狀況估計的折舊后的余額,借記本科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。
三、擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出,借記“經(jīng)營支出”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。
四、出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時,按照取得的價款,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照已計提的累計折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目,按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(成本),貸記本科目,按照其差額,借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。
五、以生產(chǎn)性生物資產(chǎn)對外投資時,按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費,借記“長期投資”科目,按照已計提的累計折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目,按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(成本),貸記本科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅費”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”科目。
六、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)死亡毀損、盤虧時,按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)賬面價值,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目,按照已計提的累計折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目,按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原價(成本),貸記本科目。按規(guī)定程序批準后處理時,按照可收回的責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目,按照殘料價值,借記“庫存物資”等科目,按照“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目相應(yīng)余額,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目,按照其差額,借記“其他支出”科目。
七、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等設(shè)置明細科目,進行明細核算。
八、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原價(成本)。
133 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊。
二、達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計提的折舊,借記“生產(chǎn)成本”、“經(jīng)營支出”等科目,貸記本科目。
因出售、對外投資、死亡毀損等原因處置生產(chǎn)性生物資產(chǎn),還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊。
三、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的種類、群別、所屬部門等設(shè)置明細科目,進行明細核算。
四、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的累計折舊額。
134 公益性生物資產(chǎn)
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的公益性生物資產(chǎn)的實際成本。
二、公益性生物資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的實際成本計價。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照下列原則確定取得公益性生物資產(chǎn)的實際成本,進行賬務(wù)處理:
(一)購入的公益性生物資產(chǎn),按照應(yīng)計入公益性生物資產(chǎn)成本的金額,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
(二)自行營造的林木類公益性生物資產(chǎn),按照郁閉前發(fā)生的必要支出,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。
(三)收到政府補助的公益性生物資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)或者他人捐贈的公益性生物資產(chǎn),按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似公益性生物資產(chǎn)的市場價格,加上相關(guān)稅費、運輸費等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。如無法采用上述方法計價的,應(yīng)當按照名義金額,借記本科目,貸記“公積公益金”科目,并設(shè)置備查簿進行登記和后續(xù)管理;按照實際發(fā)生的運輸費和應(yīng)支付的相關(guān)稅費等,借記“其他支出”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”等科目。
(四)消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)轉(zhuǎn)為公益性生物資產(chǎn)的,按照其賬面余額或賬面價值,借記本科目,按照已計提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目,按照其賬面余額,貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目。
三、擇伐、間伐或撫育更新等生產(chǎn)性采伐而補植林木類公益性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。
林木類公益性生物資產(chǎn)郁閉后發(fā)生的管護費用等其他后續(xù)支出,借記“其他支出”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。
四、本科目應(yīng)按照公益性生物資產(chǎn)的種類或項目等設(shè)置明細科目,進行明細核算。
五、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的公益性生物資產(chǎn)的實際成本。
141 長期投資
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織不準備在1年內(nèi)(不含1年)變現(xiàn)的投資,包括股權(quán)投資、債權(quán)投資等投資。
二、以貨幣資金方式投資的,按照實際支付的價款和相關(guān)稅費,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅費”等科目。
三、以實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)方式投資的,按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費,借記本科目,按照已計提的累計折舊或攤銷,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”、“累計折舊”、“累計攤銷”科目,按照投出資產(chǎn)的原價(成本),貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅費”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”科目。
四、被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利、利潤或利息時,應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額,借記“應(yīng)收款”科目,貸記“投資收益”科目。收到現(xiàn)金股利、利潤或利息時,按照實際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,貸記“應(yīng)收款”科目。
五、到期收回或中途轉(zhuǎn)讓投資時,按照實際取得的價款,借記“銀行存款”等科目,按照投資的賬面余額,貸記本科目,按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息,貸記“應(yīng)收款”
科目,按照其差額,貸記或借記“投資收益”科目。
六、投資發(fā)生損失時,按規(guī)定程序批準后,按照應(yīng)由責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”
等科目,按照扣除由責任人和保險公司賠償金額后的凈損失,借記“投資收益”科目,按照發(fā)生損失的投資賬面余額,貸記本科目。
七、本科目按照投資種類設(shè)置明細科目,進行明細核算。
八、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的長期投資的成本。
151 固定資產(chǎn)
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)的原價(成本)。
二、固定資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的實際成本計價。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照下列原則確定取得固定資產(chǎn)的實際成本,進行賬務(wù)處理:
(一)購入不需要安裝的固定資產(chǎn),按照購買價款和采購費、應(yīng)支付的相關(guān)稅費、包裝費、運輸費、裝卸費、保險費以及外購過程發(fā)生的其他直接費用,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn),先記入“在建工程”科目,待安裝完畢交付使用時,按照其實際成本,借記本科目,貸記“在建工程”
科目。
(二)自行建造完成交付使用的固定資產(chǎn),按照建造該固定資產(chǎn)的實際成本即該項資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出,借記本科目,貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),應(yīng)當按照估計價值入賬,待辦理竣工決算后再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值。
(三)收到政府補助的固定資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)或者他人捐贈的固定資產(chǎn),按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格,加上相關(guān)稅費、運輸費等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。
如無法采用上述方法計價的,應(yīng)當按照名義金額,借記本科目,貸記“公積公益金”科目,并設(shè)置備查簿進行登記和后續(xù)管理;按照實際發(fā)生的運輸費和應(yīng)支付的相關(guān)稅費等,借記“其他支出”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”等科目。
(四)盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額,借記本科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。
三、生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)的修理費用,借記“經(jīng)營支出”等科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;管理用的固定資產(chǎn)的修理費用,借記“管理費用”等科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;用于公益性用途的固定資產(chǎn)的修理費用,借記“其他支出”等科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
四、對固定資產(chǎn)進行改建時,按照該項固定資產(chǎn)賬面價值,借記“在建工程”科目,按照已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按照固定資產(chǎn)原價(成本),貸記本科目。改建完成交付使用時,按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記本科目,貸記“在建工程”科目。
五、固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時,按照固定資產(chǎn)賬面價值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按照可收回的責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目,按照已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按照固定資產(chǎn)原價(成本),貸記本科目。
盤虧的固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)賬面價值,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目,按照已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按照固定資產(chǎn)原價(成本),貸記本科目。
六、以固定資產(chǎn)對外投資時,按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費,借記“長期投資”科目,按照已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按照固定資產(chǎn)原價(成本),貸記本科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅費”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”科目。
七、捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)時,按照固定資產(chǎn)賬面價值、應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用,轉(zhuǎn)入或歸集至“固定資產(chǎn)清理”
科目,捐贈項目完成后,按照“固定資產(chǎn)清理”科目的余額,借記“其他支出”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
八、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”,按照固定資產(chǎn)類別和項目等設(shè)置明細科目,進行明細核算。
九、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的固定資產(chǎn)的原價(成本)。
152 累計折舊
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)計提的累計折舊。
二、生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)計提的折舊,借記“生產(chǎn)成本”等科目,貸記本科目;管理用的固定資產(chǎn)計提的折舊,借記“管理費用”科目,貸記本科目;用于公益性用途的固定資產(chǎn)計提的折舊,借記“其他支出”科目,貸記本科目。
出租固定資產(chǎn)所取得的租金等收入,借記“銀行存款”
等科目,貸記“經(jīng)營收入——出租收入”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)出租固定資產(chǎn)的成本時,借記“經(jīng)營支出”等科目,貸記本科目。
三、對固定資產(chǎn)進行改建時,按照該項固定資產(chǎn)賬面價值,借記“在建工程”科目,按照已計提的累計折舊,借記本科目,按照固定資產(chǎn)原價(成本),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
四、固定資產(chǎn)出售、報廢和毀損等時,按照固定資產(chǎn)賬面價值,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,按照可收回的責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目,按照已計提的累計折舊,借記本科目,按照固定資產(chǎn)原價(成本),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
盤虧的固定資產(chǎn),按照固定資產(chǎn)賬面價值,借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目,按照已計提的累計折舊,借記本科目,按照固定資產(chǎn)原價(成本),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
五、以固定資產(chǎn)對外投資時,按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費,借記“長期投資”科目,按照已計提的累計折舊,借記本科目,按照固定資產(chǎn)原價(成本),貸記“固定資產(chǎn)”科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅費”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”
科目。
六、本科目應(yīng)按照相應(yīng)固定資產(chǎn)的類別和項目等設(shè)置明細科目,進行明細核算。
七、本科目的期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)的累計折舊額。
153 在建工程
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行工程建設(shè)、設(shè)備安裝、農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建造、固定資產(chǎn)改建等發(fā)生的實際支出。購入不需要安裝的固定資產(chǎn),不通過本科目核算。
二、購入需要安裝的固定資產(chǎn),按照購買價款和采購費、應(yīng)支付的相關(guān)稅費、包裝費、運輸費、裝卸費、保險費以及外購過程發(fā)生的其他直接費用,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
三、建造固定資產(chǎn)和興建農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施購買專用物資以及發(fā)生的相關(guān)費用,按照實際支出,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”等科目。
發(fā)包工程建設(shè),根據(jù)合同規(guī)定向承包企業(yè)預(yù)付工程款時,按照實際預(yù)付的價款,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目;以撥付材料抵作工程款的,按照材料的實際成本,借記本科目,貸記“庫存物資”等科目;將需要安裝的設(shè)備交付承包企業(yè)進行安裝時,按照該設(shè)備的成本,借記本科目,貸記“庫存物資”等科目。與承包企業(yè)辦理工程價款結(jié)算時,補付的工程款,借記本科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
自營的工程,領(lǐng)用物資或產(chǎn)品時,按照領(lǐng)用物資或產(chǎn)品的實際成本,借記本科目,貸記“庫存物資”等科目。工程應(yīng)負擔的員工工資、勞務(wù)費等人員費用,借記本科目,貸記“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。
四、對固定資產(chǎn)進行改建時,按照該項固定資產(chǎn)賬面價值,借記本科目,按照已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按照固定資產(chǎn)原價(成本),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
發(fā)生的改建支出,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。改建完成交付使用時,按照確定的固定資產(chǎn)成本,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。
五、購建和安裝工程完成并交付使用時,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記本科目。
六、工程完成未形成固定資產(chǎn)時,借記“其他支出”等科目,貸記本科目。
七、本科目應(yīng)按照工程項目等設(shè)置明細科目,進行明細核算。
八、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未交付使用的工程項目的實際支出。
154 固定資產(chǎn)清理
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織因出售、捐贈、報廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價值及其在清理過程中所發(fā)生的費用等。
二、出售、捐贈、報廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時,按照固定資產(chǎn)賬面價值,借記本科目,按照已計提的累計折舊,借記“累計折舊”科目,按照固定資產(chǎn)原價(成本),貸記“固定資產(chǎn)”科目。
清理過程中發(fā)生的相關(guān)稅費及其他費用,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費”等科目;
收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等,借記“銀行存款”、“庫存物資”等科目,貸記本科目;按照可收回的責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目,貸記本科目。
三、清理完畢后發(fā)生的凈收益,借記本科目,貸記“其他收入”科目;清理完畢后發(fā)生的凈損失,借記“其他支出”科目,貸記本科目。
四、本科目應(yīng)按照被清理的固定資產(chǎn)等設(shè)置明細科目,進行明細核算。
五、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失;本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。
161 無形資產(chǎn)
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的無形資產(chǎn)的成本。
二、無形資產(chǎn)應(yīng)按照取得時的實際成本計價。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照下列原則確定取得無形資產(chǎn)的實際成本,進行賬務(wù)處理:
(一)購入的無形資產(chǎn),按照購買價款、相關(guān)稅費以及相關(guān)的其他直接費用,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
(二)自行開發(fā)并按照法律程序申請取得的無形資產(chǎn),按照依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等實際支出,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
(三)收到政府補助的無形資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)或者他人捐贈的無形資產(chǎn),按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。沒有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格,加上相關(guān)稅費等,借記本科目,貸記“公積公益金”等科目。如無法采用上述方法計價的,應(yīng)當按照名義金額,借記本科目,貸記“公積公益金”科目,并設(shè)置備查簿進行登記和后續(xù)管理;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費等,借記“其他支出”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”等科目。
三、因出售、報廢等原因處置無形資產(chǎn),按照取得的轉(zhuǎn)讓價款,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”科目,按照無形資產(chǎn)的成本,貸記本科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用,貸記“應(yīng)交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照其差額,借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。
四、以無形資產(chǎn)對外投資時,按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費,借記“長期投資”科目,按照已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”科目,按照無形資產(chǎn)的成本,貸記本科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅費”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”科目。
五、本科目應(yīng)按照無形資產(chǎn)類別等設(shè)置明細科目,進行明細核算。
六、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織持有的無形資產(chǎn)的成本。
162 累計攤銷
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。
二、生產(chǎn)經(jīng)營類無形資產(chǎn)計提的攤銷,借記“生產(chǎn)成本”
等科目,貸記本科目;非生產(chǎn)經(jīng)營類無形資產(chǎn)計提的攤銷,借記“管理費用”等科目,貸記本科目。
三、出租無形資產(chǎn)所取得的租金等收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“經(jīng)營收入——出租收入”等科目;結(jié)轉(zhuǎn)出租無形資產(chǎn)的成本時,借記“經(jīng)營支出”等科目,貸記本科目。
四、因出售、報廢等原因處置無形資產(chǎn),按照取得的轉(zhuǎn)讓價款,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照已計提的累計攤銷,借記本科目,按照無形資產(chǎn)的成本,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用,貸記“應(yīng)交稅費”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,按照其差額,借記“其他支出”科目或貸記“其他收入”科目。
五、以無形資產(chǎn)對外投資時,按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費,借記“長期投資”科目,按照已計提的累計攤銷,借記本科目,按照無形資產(chǎn)的成本,貸記“無形資產(chǎn)”科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅費”等科目,按照其差額,借記或貸記“公積公益金”科目。
六、本科目應(yīng)按照相應(yīng)無形資產(chǎn)的類別等設(shè)置明細科目,進行明細核算。
七、本科目的期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織計提的無形資產(chǎn)攤銷累計數(shù)。
171 長期待攤費用
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負擔的分攤期限在1年以上的各項費用,包括農(nóng)村集體經(jīng)濟組織已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和其他長期待攤費用等。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生長期待攤費用時,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”等科目。攤銷長期待攤費用時,借記“生產(chǎn)成本”、“管理費用”、“其他支出”等科目,貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按照支出項目進行明細核算。
四、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未攤銷完畢的長期待攤費用。
181 待處理財產(chǎn)損溢
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價值。
二、盤盈的各種庫存物資、消耗性生物資產(chǎn)、現(xiàn)金等,按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值、實際溢余的金額,借記“庫存物資”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”
等科目,貸記本科目(待處理流動資產(chǎn)損溢)。盤虧、毀損、短缺的各種庫存物資、消耗性生物資產(chǎn)、現(xiàn)金等,按照其賬面余額、實際短缺的金額,借記本科目(待處理流動資產(chǎn)損溢),貸記“庫存物資”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”等科目。
盤盈的固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照該項資產(chǎn)新舊程度或狀況估計的折舊后的余額,借記“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記本科目(待處理非流動資產(chǎn)損溢)。盤虧的固定資產(chǎn)以及盤虧、死亡毀損的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按照其賬面價值,借記本科目(待處理非流動資產(chǎn)損溢),按照已計提的累計折舊,借記“累計折舊”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目,按照其原價(成本),貸記“固定資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目。
三、盤虧、毀損、報廢的各項資產(chǎn),按規(guī)定程序批準后處理時,按照殘料價值,借記“庫存物資”等科目,按照可收回的責任人和保險公司賠償?shù)慕痤~,借記“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目,按照本科目余額,貸記本科目(待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢),按照其差額,借記“其他支出”科目。
盤盈的各項資產(chǎn),按規(guī)定程序批準后處理時,按照本科目余額,借記本科目(待處理流動資產(chǎn)損溢、待處理非流動資產(chǎn)損溢),貸記“其他收入”科目。
四、本科目應(yīng)按照待處理流動資產(chǎn)損溢和待處理非流動資產(chǎn)損溢進行明細核算。
五、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的財產(chǎn)損溢,應(yīng)當查明原因,在期末結(jié)賬前處理完畢,處理后本科目應(yīng)無余額。
負債類科目
201短期借款
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織向銀行等金融機構(gòu)或相關(guān)單位、個人等借入的償還期在1年以內(nèi)(含1年)的各種借款。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織借入短期借款時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目;償還借款時,作相反的會計分錄。
短期借款利息應(yīng)按期計提,借記“其他支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
三、本科目應(yīng)按照借款單位或個人設(shè)置明細科目,進行明細核算。
四、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未償還的短期借款的本金。
211 應(yīng)付款
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織與非成員(包括外單位及個人,下同)之間發(fā)生的償還期在1年以內(nèi)(含1年)
的各種應(yīng)付及暫收款項,包括因購買庫存物資和接受服務(wù)等應(yīng)付的款項以及應(yīng)付的賠款等。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織與非成員之間發(fā)生各種應(yīng)付及暫收款項時,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“經(jīng)營支出”、“其他支出”等科目,貸記本科目。
三、在應(yīng)付利息日,按照合同利率計算確定的利息,借記“其他支出”等科目,貸記本科目。
四、償還應(yīng)付及暫收款項時,按照實際支付的金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
五、因債權(quán)人特殊原因等確實無法償付的應(yīng)付及暫收款項或獲得債權(quán)人的債務(wù)豁免時,按規(guī)定報經(jīng)批準后,借記本科目,貸記“其他收入”科目。
六、本科目應(yīng)按照發(fā)生應(yīng)付及暫收款項的非成員單位和個人設(shè)置明細賬,進行明細核算。
七、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未支付的應(yīng)付及暫收款項。
212 應(yīng)付工資
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)支付給管理人員、固定員工等職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎金、津貼、補助、社會保險費等,不論是否在當月支付,都應(yīng)通過本科目核算。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當按照勞動工資制度規(guī)定,編制“工資表”,計算各種工資,再將“工資表”進行匯總,編制“工資匯總表”。
三、提取工資時,根據(jù)人員崗位進行工資分配,借記“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“經(jīng)營支出”、“管理費用”等科目,貸記本科目。
四、實際支付工資時,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
五、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付工資明細賬”,按照管理人員、固定員工等職工的姓名、類別以及應(yīng)付工資的組成內(nèi)容等,進行明細核算。
六、本科目期末一般應(yīng)無余額,如有貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織已提取但尚未支付的工資額。
213 應(yīng)付勞務(wù)費
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)支付給季節(jié)性用工等臨時性工作人員的勞務(wù)費總額。包括在勞務(wù)費總額內(nèi)的各種勞務(wù)費、獎金、津貼、補助等,不論是否在當月支付,都應(yīng)通過本科目核算。
二、提取勞務(wù)費時,根據(jù)人員崗位進行勞務(wù)費分配,借記“在建工程”、“生產(chǎn)成本”、“經(jīng)營支出”等科目,貸記本科目。
三、實際支付勞務(wù)費時,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
四、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當設(shè)置“應(yīng)付勞務(wù)費明細賬”,按照臨時性工作人員的姓名、類別以及應(yīng)付勞務(wù)費的組成內(nèi)容等,進行明細核算。
五、本科目期末一般應(yīng)無余額,如有貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織已提取但尚未支付的勞務(wù)費金額。
214 應(yīng)交稅費
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織代扣代繳的個人所得稅等,也通過本科目核算。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織涉及增值稅會計核算的相關(guān)業(yè)務(wù),應(yīng)按照國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定進行賬務(wù)處理。
三、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照規(guī)定計算其他應(yīng)交稅費,借記“稅金及附加”、“所得稅費用”等科目,貸記本科目。
實際繳納各種稅費時,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
四、按照稅法等規(guī)定應(yīng)代扣代繳的個人所得稅,借記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”科目,貸記本科目(應(yīng)交個人所得稅)。繳納的個人所得稅,借記本科目(應(yīng)交個人所得稅),貸記“銀行存款”科目。
五、本科目應(yīng)按照應(yīng)繳納的稅費項目等進行明細核算。
六、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未繳納的稅費;期末如為借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織多繳納或尚未抵扣的稅費。
221 長期借款及應(yīng)付款
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織向銀行等金融機構(gòu)或相關(guān)單位、個人等借入的期限在1年以上(不含1年)的借款及償還期在1年以上(不含1年)的應(yīng)付款項。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生長期借款及應(yīng)付款時,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目;償還長期借款及應(yīng)付款時,作相反的會計分錄。長期借款利息應(yīng)按期計提,借記“其他支出”等科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付款”等科目。
發(fā)生確實無法償還的長期借款及應(yīng)付款時,借記本科目,貸記“其他收入”科目。
三、本科目可以按照借款及應(yīng)付款單位或個人設(shè)置明細賬,進行明細核算。
四、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未償還的長期借款及應(yīng)付款。
231 一事一議資金
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織興辦生產(chǎn)、公益事業(yè),按一事一議的形式籌集的專項資金。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)于一事一議籌資方案經(jīng)成員大會或成員代表大會通過時,借記“內(nèi)部往來”科目,貸記本科目;收到成員交來的一事一議專項籌資時,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“內(nèi)部往來”科目。
三、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織使用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,同時,借記本科目,貸記“公積公益金”科目。
四、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織使用一事一議資金購入需要安裝或建造固定資產(chǎn)的,借記“在建工程”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)完工后,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目,同時,借記本科目,貸記“公積公益金”科目。
五、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對于使用一事一議資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項目,在項目支出發(fā)生時,借記“在建工程”
科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;項目完成后按使用一事一議資金金額,借記“管理費用”、“其他支出”等科目,貸記“在建工程”科目,同時,借記本科目,貸記“公積公益金”科目。
六、本科目應(yīng)按所議項目設(shè)置明細科目,進行明細核算。
同時,必須另設(shè)備查賬簿對一事一議資金的籌集和使用情況進行登記。
七、本科目的期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當用于一事一議專項工程建設(shè)的資金;期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織一事一議專項工程建設(shè)的超支數(shù)。
241 專項應(yīng)付款
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織獲得政府補助的具有專門用途且未來應(yīng)支付用于專門用途的資本性專項資金。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織收到政府補助的資金時,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目。
三、按照政府補助資金的項目用途,取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),或用于興建農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施時,按照實際使用政府補助資金的數(shù)額,借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,同時借記本科目,貸記“公積公益金”科目。未形成資產(chǎn)需核銷的部分,報經(jīng)批準后,借記本科目,貸記“在建工程”等科目。
四、取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)之后收到對應(yīng)用途的政府補助資金的,按照收到的金額,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目,同時按照實際使用政府補助資金的數(shù)額,借記本科目,貸記“公積公益金”科目。
五、因有結(jié)余等情況而退回政府補助資金時,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
六、本科目應(yīng)按照政府補助資金項目設(shè)置明細科目,進行明細核算。
七、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的政府補助資金數(shù)額。
所有者權(quán)益類科目
301 資本
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照章程等確定的屬于本集體經(jīng)濟組織成員集體所有的相關(guān)權(quán)益。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照章程等確定屬于本集體經(jīng)濟組織成員集體所有的相關(guān)權(quán)益,按照確定的金額,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,貸記本科目。
三、本科目期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實有的資本數(shù)額。
311 公積公益金
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織從收益中提取的,接受政府補助和他人捐贈等其他來源取得的公積公益金。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織提取公積公益金時,借記“收益分配”科目,貸記本科目。
三、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織以實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)方式投資時,按照評估確認或者合同、協(xié)議約定的價值和相關(guān)稅費,借記“長期投資”科目,按照已計提的累計折舊或攤銷,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”、“累計折舊”、“累計攤銷”科目,按照投出資產(chǎn)的原價(成本),貸記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“應(yīng)交稅費”等科目,按照其差額,借記或貸記本科目。
四、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織使用已收到的政府補助資金取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn),或用于興建農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施時,按照實際使用政府補助資金的數(shù)額,借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,同時借記“專項應(yīng)付款”科目,貸記本科目。
五、取得生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)之后收到對應(yīng)用途的政府補助資金的,按照收到的金額,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,貸記“專項應(yīng)付款”科目,同時按照實際使用政府補助資金的數(shù)額,借記“專項應(yīng)付款”科目,貸記本科目。
六、實際收到他人捐贈的貨幣資金時,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目,貸記本科目。
七、收到政府補助的生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)(包括以前年度收到或形成但尚未入賬的)或者他人捐贈的非貨幣性資產(chǎn)時,按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費等,借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,貸記本科目等。
沒有相關(guān)憑據(jù)的,按照資產(chǎn)評估價值或者比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格,加上相關(guān)稅費等,借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,貸記本科目等。如無法采用上述方法計價的,應(yīng)當按照名義金額,借記“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,貸記本科目,并設(shè)置備查簿進行登記和后續(xù)管理;按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費等,借記“其他支出”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅費”等科目。
八、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織使用一事一議資金購入不需要安裝的固定資產(chǎn)的,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目,同時,借記“一事一議資金”科目,貸記本科目。使用一事一議資金購入需要安裝或建造固定資產(chǎn)的,借記“在建工程”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。固定資產(chǎn)完工后,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“在建工程”科目,同時,借記“一事一議資金”科目,貸記本科目。
對于使用一事一議資金而沒有形成固定資產(chǎn)的項目,在項目支出發(fā)生時,借記“在建工程”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目;項目完成后按使用一事一議資金金額,借記“管理費用”、“其他支出”等科目,貸記“在建工程”科目,同時,借記“一事一議資金”科目,貸記本科目。
九、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織收到應(yīng)計入公積公益金的征用土地補償費時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。
十、按國家有關(guān)規(guī)定,并按規(guī)定程序批準后,農(nóng)村集體經(jīng)濟組織用公積公益金彌補虧損等時,借記本科目,貸記“收益分配”等科目。
十一、本科目應(yīng)按照公積公益金的來源設(shè)置明細科目,進行明細核算。
十二、本科目的期末貸方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實有的公積公益金數(shù)額。
321 本年收益
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織本年度實現(xiàn)的收益。
二、會計期末結(jié)轉(zhuǎn)收益時,應(yīng)將“經(jīng)營收入”、“補助收入”、“其他收入”等科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的貸方,借記“經(jīng)營收入”、“補助收入”、“其他收入”等科目,貸記本科目。同時,將“經(jīng)營支出”、“稅金及附加”、“管理費用”、“公益支出”、“運轉(zhuǎn)支出”、“其他支出”、“所得稅費用”等科目的余額轉(zhuǎn)入本科目的借方,借記本科目,貸記“經(jīng)營支出”、“稅金及附加”、“管理費用”、“公益支出”、“運轉(zhuǎn)支出”、“其他支出”、“所得稅費用”等科目。“投資收益”科目的凈收益轉(zhuǎn)入本科目,借記“投資收益”科目,貸記本科目;如為投資凈損失,借記本科目,貸記“投資收益”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當期實現(xiàn)的凈收益;借方余額為當期發(fā)生的凈虧損。
三、年度終了,應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的凈收益,借記本科目,貸記“收益分配——未分配收益”科目;
如為凈虧損,作相反的會計分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目期末無余額。
322 收益分配
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織當年收益的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項分配”和“未分配收益”兩個二級科目。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照有關(guān)規(guī)定用公積公益金彌補虧損時,借記“公積公益金”科目,貸記本科目(未分配收益)。
三、按照規(guī)定提取公積公益金、分配股利等時,借記本科目(各項分配),貸記“公積公益金”、“應(yīng)付款”等科目。
四、年度終了,農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)按照本年實現(xiàn)的凈收益數(shù)額,借記“本年收益”科目,貸記本科目(未分配收益);如為凈虧損,作相反的會計分錄。同時,將本科目下的“各項分配”明細科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配收益”
明細科目,借記本科目(未分配收益),貸記本科目(各項分配)。年度終了,本科目的“各項分配”明細科目應(yīng)無余額,“未分配收益”明細科目的貸方余額表示未分配的收益,借方余額表示未彌補的虧損。
五、年終結(jié)賬后,如發(fā)現(xiàn)以前年度收益計算不準確,或有未反映的會計業(yè)務(wù),需要調(diào)整增加或減少本年收益的,也在本科目(未分配收益)核算。調(diào)整增加本年收益時,借記有關(guān)科目,貸記本科目(未分配收益);調(diào)整減少本年收益時,借記本科目(未分配收益),貸記有關(guān)科目。
六、本科目應(yīng)按照收益的用途設(shè)置明細科目,進行明細核算。
七、本科目期末余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的未分配收益(或未彌補虧損)。
成本類科目
401 生產(chǎn)(勞務(wù))成本
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)支出。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和勞務(wù)成本時,按成本核算對象歸集,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“內(nèi)部往來”、“庫存物資”、“累計折舊”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”、“累計攤銷”、“長期待攤費用”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”等科目。
三、會計期間終了,農(nóng)村集體經(jīng)濟組織已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗收入庫的產(chǎn)成品,按照實際成本,借記“庫存物資”科目,貸記本科目。
四、提供服務(wù)實現(xiàn)銷售時,借記“經(jīng)營支出”科目,貸記本科目。
五、本科目應(yīng)按照生產(chǎn)費用和服務(wù)成本種類設(shè)置明細科目,進行明細核算。
六、本科目期末借方余額,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未生產(chǎn)完成的各項在產(chǎn)品和尚未完成的服務(wù)成本。
損益類科目
501 經(jīng)營收入
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織確認的當年發(fā)生的銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)、讓渡集體資產(chǎn)資源使用權(quán)等各項經(jīng)營活動收入。一次收取多期款項的,應(yīng)當將收款金額分攤至各個受益期,分期確認收入。本科目設(shè)置“銷售收入”、“勞務(wù)收入”、“出租收入”和“發(fā)包收入”四個二級科目。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實現(xiàn)經(jīng)營收入時,按照實際收到或應(yīng)收的價款,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”等科目,貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按照經(jīng)營項目設(shè)置明細科目,進行明細核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
502 投資收益
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。
二、持有期間,在被投資單位分派現(xiàn)金股利、利潤或利息時,按照應(yīng)分得的金額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”等科目,貸記本科目。獲得股票股利時,不作賬務(wù)處理,但應(yīng)在備查簿中登記所增加的股份。
三、處置對外投資時,按照實際收到的價款或收回的金額,借記“銀行存款”等科目,按照其賬面余額,貸記“短期投資”、“長期投資”科目,按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利潤或利息,貸記“應(yīng)收款”科目,按照其差額,貸記或借記本科目。
四、本科目應(yīng)按投資種類和項目設(shè)置明細科目,進行明細核算。
五、期末,應(yīng)將本科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目貸方;如為投資凈損失,應(yīng)將本科目的借方余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目借方。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
503 補助收入
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織獲得的政府給予的經(jīng)營性補貼。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織獲得政府補助的具有專門用途且未來應(yīng)支付用于專門用途的資本性專項資金,在“專項應(yīng)付款”科目核算,不在本科目核算。
二、收到經(jīng)營性補貼資金時,按照實際收到的金額借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按補助收入種類設(shè)置明細科目,進行明細核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
504 其他收入
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織除經(jīng)營收入、投資收益、補助收入以外的其他收入。其他收入包括盤盈收益、無法償付的應(yīng)付款項、存款利息收入等。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生其他收入時,借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付款”、“長期借款及應(yīng)付款”等科目,貸記本科目。
三、本科目應(yīng)按照其他收入的來源設(shè)置明細科目,進行明細核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的貸方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
511 經(jīng)營支出
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、材料、對外提供勞務(wù)、讓渡集體資產(chǎn)資源使用權(quán)等經(jīng)營活動而發(fā)生的實際成本。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生經(jīng)營支出時,借記本科目,貸記“內(nèi)部往來”、“庫存物資”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”、“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目。
三、本科目應(yīng)按照經(jīng)營項目設(shè)置明細科目,進行明細核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
512 稅金及附加
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織從事生產(chǎn)經(jīng)營活動按照稅法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)負擔的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、教育費附加及地方教育費附加等相關(guān)稅費。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照規(guī)定計算確定的相關(guān)稅費,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費”等科目。
三、本科目應(yīng)按稅費種類設(shè)置明細科目,進行明細核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
513 管理費用
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項支出,包括管理人員的工資、辦公費、差旅費,業(yè)務(wù)招待費,管理用固定資產(chǎn)的折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生管理費用時,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“長期待攤費用”、“應(yīng)付工資”
等科目。
三、本科目應(yīng)按管理費用的項目設(shè)置明細科目,進行明細核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
514 公益支出
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的用于本集體經(jīng)濟組織內(nèi)部公益事業(yè)、集體福利或成員福利的各項支出。
二、發(fā)生公益支出時,按照實際發(fā)生額,借記本科目,貸記“銀行存款”、“庫存物資”等科目。
三、本科目應(yīng)該按照公益支出項目設(shè)置明細科目,進行明細核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
515 運轉(zhuǎn)支出
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的用于保障村民委員會等農(nóng)村自治組織運轉(zhuǎn)的各項支出。
二、發(fā)生運轉(zhuǎn)支出時,按照實際發(fā)生額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。
三、本科目應(yīng)該按照運轉(zhuǎn)支出項目設(shè)置明細科目,進行明細核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
516 其他支出
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的除經(jīng)營支出、稅金及附加、管理費用、公益支出、運轉(zhuǎn)支出、所得稅費用等以外的其他各項支出,如公益性固定資產(chǎn)折舊費用、生物資產(chǎn)的死亡毀損支出、損失,固定資產(chǎn)及庫存物資等的盤虧、損失,防災(zāi)搶險支出,罰款支出,捐贈支出,確實無法收回的應(yīng)收款項損失,借款利息支出等。
二、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生其他支出時,借記本科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收款”、“庫存物資”、“累計折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”、“累計攤銷”、“長期待攤費用”、“待處理財產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付款”等科目。
三、本科目應(yīng)按其他支出的項目設(shè)置明細科目,進行明細核算。
四、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
521 所得稅費用
一、本科目核算農(nóng)村集體經(jīng)濟組織根據(jù)稅法規(guī)定確認的應(yīng)從當期收益總額中扣除的所得稅費用。
二、年度終了,按照稅法規(guī)定計算確定的當期應(yīng)納稅額借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目。
三、期末,應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年收益”科目的借方,結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。
二、會計報表格式及編制說明農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當根據(jù)本制度有關(guān)會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求,提供真實、完整的財務(wù)會計報告,不得隨意改變會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法,不得隨意改變本制度規(guī)定的會計報表有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑。
(一)資產(chǎn)負債表格式及編制說明。
資產(chǎn)負債表編制說明:
1.本表反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在某一特定日期全部資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的情況。
2.本表“年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致,應(yīng)當對上年年末資產(chǎn)負債表項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整,將調(diào)整后數(shù)字填入本表“年初余額”欄內(nèi),并加以書面說明。
3.本表“期末余額”各項目的內(nèi)容和填列方法如下:
(1)“貨幣資金”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織庫存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的期末合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的期末余額合計填列。
(2)“短期投資”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織購入的能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“短期投資”科目的期末余額填列。
(3)“應(yīng)收款項”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織期末尚未收回的應(yīng)收及暫付款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收款”科目期末余額和“內(nèi)部往來”各明細科目期末借方余額合計數(shù)合計填列。
(4)“存貨”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織期末在庫、在途、在加工和在培育中各項存貨的成本,包括各種原材料、農(nóng)用材料、農(nóng)產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)成品等物資、在產(chǎn)品等。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存物資”、“生產(chǎn)(勞務(wù))成本”等科目的期末余額合計填列。
(5)“消耗性生物資產(chǎn)”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織各種消耗性生物資產(chǎn)的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“消耗性生物資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
(6)“流動資產(chǎn)合計”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織期末流動資產(chǎn)的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“貨幣資金”、“短期投資”、“應(yīng)收款項”、“存貨”、“消耗性生物資產(chǎn)”項目金額的合計數(shù)填列。
(7)“長期投資”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織不準備在1年內(nèi)(不含1年)變現(xiàn)的投資的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“長期投資”科目的期末余額填列。
(8)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值”項目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的原值及累計折舊。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”
科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目的期末余額填列。
(9)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈值”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值扣除生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊后的余額。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原值”項目金額減去“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”項目金額后的余額填列。
(10)“固定資產(chǎn)原值”項目和“累計折舊”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)的原值及累計折舊。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計折舊”科目的期末余額填列。
(11)“固定資產(chǎn)凈值”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織固定資產(chǎn)原值扣除累計折舊后的余額。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“固定資產(chǎn)”項目金額減去“累計折舊”項目金額后的余額填列。
(12)“在建工程”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織各項尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算并交付使用的工程項目實際成本。本項目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的期末余額填列。
(13)“固定資產(chǎn)清理”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織因出售、報廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面價值,以及固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費用和清理收入等各項金額的差額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的期末借方余額填列;如為貸方余額,本項目數(shù)字應(yīng)以“-”號表示。
(14)“固定資產(chǎn)小計”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織期末固定資產(chǎn)、在建工程、轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的小計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“固定資產(chǎn)凈值”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”項目金額的合計數(shù)填列。
(15)“無形資產(chǎn)原值”項目和“累計攤銷”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織無形資產(chǎn)的原值及累計攤銷。這兩個項目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目和“累計攤銷”科目的期末余額填列。
(16)“無形資產(chǎn)凈值”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織無形資產(chǎn)原值扣除累計攤銷后的余額。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“無形資產(chǎn)”項目金額減去“累計攤銷”項目金額后的余額填列。
(17)“公益性生物資產(chǎn)”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織各種公益性生物資產(chǎn)的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“公益性生物資產(chǎn)”科目的期末余額填列。
(18)“長期待攤費用”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未攤銷完畢的長期待攤費用。本項目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費用”科目的期末余額填列。
(19)“非流動資產(chǎn)合計”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織期末非流動資產(chǎn)的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“長期投資”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)凈值”、“固定資產(chǎn)小計”、“無形資產(chǎn)凈值”、“公益性生物資產(chǎn)”、“長期待攤費用”項目金額的合計數(shù)填列。
(20)“資產(chǎn)總計”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織期末資產(chǎn)的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“流動資產(chǎn)合計”和“非流動資產(chǎn)合計”項目金額的合計數(shù)填列。
(21)“短期借款”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織借入償還期在1年以內(nèi)(含1年)的、尚未償還的各種借款。本項目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。
(22)“應(yīng)付款項”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織期末應(yīng)付而未付的、償還期在1年以內(nèi)(含1年)的各種應(yīng)付及暫收款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付款”科目期末貸方余額和“內(nèi)部往來”各明細科目期末貸方余額合計數(shù)合計填列。
(23)“應(yīng)付工資”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織已提取但尚未支付的管理人員、固定員工等職工的工資。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目的期末余額填列。
(24)“應(yīng)付勞務(wù)費”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織已提取但尚未支付的季節(jié)性用工等臨時性工作人員的勞務(wù)費。
本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付勞務(wù)費”科目的期末余額填列。
(25)“應(yīng)交稅費”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織期末未繳納、多繳納或未抵扣的各種稅費。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費”科目的期末貸方余額填列;如為借方余額,本項目數(shù)字以“-”號填列。
(26)“流動負債合計”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織期末流動負債的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“短期借款”、“應(yīng)付款項”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付勞務(wù)費”、“應(yīng)交稅費”項目金額合計數(shù)填列。
(27)“長期借款及應(yīng)付款”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織借入尚未償還的期限在1年以上(不含1年)的借款以及償還期在1年以上(不含1年)的應(yīng)付未付款項。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款及應(yīng)付款”科目的期末余額填列。
(28)“一事一議資金”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織籌集的一事一議資金的余額。本項目應(yīng)根據(jù)“一事一議資金”
科目的期末貸方余額填列;如為借方余額,本項目數(shù)字以“-”號填列。
(29)“專項應(yīng)付款”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織實際收到政府補助的具有專門用途且未來應(yīng)支付用于專門用途的資本性專項資金數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)“專項應(yīng)付款”科目的期末余額填列。
(30)“非流動負債合計”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織期末非流動負債的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“長期借款及應(yīng)付款”、“一事一議資金”、“專項應(yīng)付款”項目金額的合計數(shù)填列。
(31)“負債合計”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織期末負債的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“流動負債合計”和“非流動負債合計”項目金額的合計數(shù)填列。
(32)“資本”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照章程等確定的屬于本集體經(jīng)濟組織成員集體所有的相關(guān)權(quán)益金額。本項目應(yīng)根據(jù)“資本”科目的期末余額填列。
(33)“公積公益金”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織從收益中提取的和其他來源取得的公積公益金的賬面余額。本項目應(yīng)根據(jù)“公積公益金”科目的期末余額填列。
(34)“未分配收益”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織尚未分配的歷年結(jié)存收益。本項目應(yīng)根據(jù)“收益分配”科目的期末余額填列;如為未彌補的虧損,本項目數(shù)字以“-”號填列。
(35)“所有者權(quán)益合計”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織期末所有者權(quán)益的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“資本”、“公積公益金”、“未分配收益”項目金額的合計數(shù)填列。
(36)“負債和所有者權(quán)益總計”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織期末負債和所有者權(quán)益的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“負債合計”和“所有者權(quán)益合計”項目金額的合計數(shù)填列。
(二)收益及收益分配表格式及編制說明。
收益及收益分配表編制說明:
1.本表反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織在一定會計期間內(nèi)收益實現(xiàn)及分配的實際情況。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織所屬承包單位和投資設(shè)立企業(yè)的收益等情況不在此列示。
2.本表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字,應(yīng)根據(jù)上期收益及收益分配表“本年金額”欄內(nèi)各對應(yīng)項目數(shù)字填列。
3.本表“本年金額”各項目的內(nèi)容及其填列方法如下:
(1)“經(jīng)營收入”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織進行各項生產(chǎn)銷售、提供服務(wù)、讓渡集體資產(chǎn)資源使用權(quán)等經(jīng)營活動取得的收入。本項目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(2)“投資收益”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織對外投資取得的收益或發(fā)生的損失。本項目應(yīng)根據(jù)“投資收益”
科目的本期發(fā)生額分析填列;如為投資損失,本項目數(shù)字以“-”號填列。
(3)“經(jīng)營支出”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織因銷售商品、農(nóng)產(chǎn)品、材料、對外提供勞務(wù)、讓渡集體資產(chǎn)資源使用權(quán)等經(jīng)營活動而發(fā)生的實際支出。本項目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營支出”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(4)“稅金及附加”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織從事生產(chǎn)經(jīng)營活動按照稅法的有關(guān)規(guī)定應(yīng)負擔的相關(guān)稅費。本項目應(yīng)根據(jù)“稅金及附加”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(5)“管理費用”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織管理活動發(fā)生的支出。本項目應(yīng)根據(jù)“管理費用”的本期發(fā)生額分析填列。
(6)“經(jīng)營收益”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織當期通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收益。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“經(jīng)營收入”、“投資收益”項目金額之和減去“經(jīng)營支出”、“稅金及附加”、“管理費用”項目金額后的余額填列。如為經(jīng)營虧損,本項目數(shù)字以“-”號填列。
(7)“補助收入”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織獲得的政府給予的經(jīng)營性補貼。本項目應(yīng)根據(jù)“補助收入”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(8)“其他收入”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織除經(jīng)營收入、投資收益、補助收入以外的其他收入。本項目應(yīng)根據(jù)“其他收入”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(9)“公益支出”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的用于本集體經(jīng)濟組織內(nèi)部公益事業(yè)、集體福利或成員福利的支出。本項目應(yīng)根據(jù)“公益支出”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(10)“運轉(zhuǎn)支出”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生的用于保障村民委員會等農(nóng)村自治組織運轉(zhuǎn)的支出。本項目應(yīng)根據(jù)“運轉(zhuǎn)支出”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(11)“其他支出”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出。本項目應(yīng)根據(jù)“其他支出”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(12)“收益總額”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織當期實現(xiàn)的收益總額。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“經(jīng)營收益”、“補助收入”、“其他收入”項目金額之和減去“公益支出”、“運轉(zhuǎn)支出”、“其他支出”項目金額后的余額填列。如為虧損總額,本項目數(shù)字以“-”號填列。
(13)“所得稅費用”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織根據(jù)稅法規(guī)定確定的應(yīng)從當期收益總額中扣除的所得稅費用。
本項目應(yīng)根據(jù)“所得稅費用”科目的本期發(fā)生額分析填列。
(14)“凈收益”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織本年實現(xiàn)的收益凈額。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“收益總額”項目金額減去“所得稅費用”項目金額后的余額填列。如為凈虧損,本項目數(shù)字以“-”號填列。
(15)“年初未分配收益”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織上年度未分配的收益。本項目應(yīng)根據(jù)上年度收益及收益分配表中“年末未分配收益”項目的金額填列。如為未彌補虧損,本項目數(shù)字以“-”號填列。
(16)“其他轉(zhuǎn)入”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按有關(guān)規(guī)定用公積公益金彌補虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)實際轉(zhuǎn)入的公積公益金數(shù)額填列。
(17)“提取公積公益金”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照規(guī)定提取的公積公益金數(shù)額。本項目應(yīng)根據(jù)實際提取的公積公益金數(shù)額填列。
(18)“可分配收益”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織年末可分配的收益總額。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“凈收益”、“年初未分配收益”、“其他轉(zhuǎn)入”項目金額之和減去“提取公積公益金”項目金額后的余額填列。如可分配收益為負數(shù),本項目數(shù)字以“-”號填列。
(19)“向成員分配”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織按照成員(代表)大會的決議,向成員分配的金額。本項目應(yīng)根據(jù)“收益分配”科目下相關(guān)明細科目的借方發(fā)生額分析填列。
(20)“年末未分配收益”項目,反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織年末累計未分配的收益。本項目應(yīng)根據(jù)本表中“可分配收益”項目金額減去“向成員分配”、“其他分配”項目金額后的余額填列。如為未彌補的虧損,本項目數(shù)字以“-”號填列。
(三)會計報表附注及編制說明。
會計報表附注是財務(wù)會計報告的重要組成部分。農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當在會計報表附注中按照下列順序至少披露以下內(nèi)容:
1.遵循農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度的聲明。
農(nóng)村集體經(jīng)濟組織應(yīng)當聲明編制的財務(wù)會計報告符合農(nóng)村集體經(jīng)濟組織會計制度的要求,真實、完整地反映了農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等有關(guān)信息。
2.農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的基本情況,包括:農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資本總額、成員總數(shù)及構(gòu)成、主要經(jīng)營項目、集體經(jīng)營性財產(chǎn)和非經(jīng)營性財產(chǎn)的構(gòu)成、是否由村民委員會代行職能等情況。
3.成員權(quán)益結(jié)構(gòu),包括:
(1)農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的資本形成情況。
(2)成員享有的經(jīng)營性財產(chǎn)收益權(quán)份額結(jié)構(gòu)。
(3)成員權(quán)益變動情況。
4.會計報表重要項目的進一步說明,包括其主要構(gòu)成、增減變動情況等。
5.已發(fā)生損失但尚未批準核銷的相關(guān)資產(chǎn)名稱、金額等情況及說明,包括:
(1)確實無法收回的應(yīng)收款項;
(2)無法收回的對外投資;
(3)毀損和報廢的固定資產(chǎn);
(4)毀損和報廢的在建工程;
(5)注銷和無效的無形資產(chǎn);
(6)已發(fā)生損失但尚未批準核銷的其他資產(chǎn)。
6.以名義金額計量的資產(chǎn)名稱、數(shù)量等情況,以及以名義金額計量理由的說明;若涉及處置的,還應(yīng)披露以名義金額計量的資產(chǎn)的處置價格、處置程序等情況。
7.對已在資產(chǎn)負債表、收益及收益分配表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程。
8.其他重要事項,包括:
(1)接受捐贈;
(2)國家財政支持和稅收優(yōu)惠;
(3)提取公積公益金的比例;
(4)收益分配方案、虧損處理方案等。
9.根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和集體經(jīng)濟組織章程等規(guī)定,需要在會計報表附注中說明的其他事項。
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