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中級會計職稱《中級會計實務》答疑精華：遞延所得稅的理解
【題目內容】
甲上市公司于2012年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產對外出租，該辦公樓的原價為3000萬元（同建造完工時公允價值），至2014年1月1日，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2014年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2013年12月31日的公允價值為2800萬元，2013年12月31日之前該投資性房地產的公允價值無法合理確定，該公司按凈利潤的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產負債表債務法核算。
按照稅法規(guī)定，該投資性房地產作為固定資產處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。甲公司改變投資性房地產計量模式時對留存收益的影響額為（ ）萬元。
A、140
B、105
C、175
D、0
【正確答案】 B
【答案解析】 相關分錄如下：
借：投資性房地產——成本 2800
投資性房地產累計折舊 240
投資性房地產減值準備 100
貸：投資性房地產 3000
遞延所得稅資產 25
遞延所得稅負債 10
盈余公積 10.5
利潤分配——未分配利潤 94.5
2015年中級會計職稱考試時間——9月12日即將到來，備考時間日益緊迫。為幫助考生們高效備考，正保會計網校特從答疑板中精選學員普遍出現的問題，為大家找到解決的方法，以下是學員關于《中級會計實務》第四章“遞延所得稅的理解”內容提出的相關問題及解答，希望對大家有幫助！
| 中級會計職稱：遞延所得稅的理解 |
詳細問題描述： 老師，我是這么理解這道題的：13年末賬面價值3000-240-100=2660 根據稅法計稅基礎：=3000-3000/20=2850 13年會有借記遞延所得稅資產：2850-2660=190*25%=47.5.現在改按公允賬面價值為：2800.應確認遞延所得稅資產：2850-2800=50*25%=12.5，應轉回之前多確認的遞延所得稅資產47.5-12.5=35這樣理解是錯在什么地方？ 答疑老師回復： 稅法規(guī)定的是投資性房地產要按照固定資產處理：凈殘值為0，采用直線法按照20年計提折舊。這句話只能表示轉換后稅法上計提折舊方法，并不會影響到轉換當時情況。 轉換前，還不存在投資性房地產，所以會計上和稅法上都是按照：該辦公樓的原價為3000萬元（同建造完工時公允價值），至2014年1月1日，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。 賬面價值是3000-240-100，稅法上不承認減值準備，所以計稅基礎=3000-240，此時賬面價值小于計稅基礎，產生的是可抵扣暫時性差異100，確認遞延所得稅資產100*25%=25，因為固定資產轉為投資性房地產，所以確認的遞延所得稅資產要一起進行結轉，所以是貸方遞延所得稅資產25. 轉換后，會計上存在了投資性房地產賬面價值=2800，此時稅法上要按照固定資產核算，還沒有開始計提新折舊，所以計稅基礎=3000-240=2760.所以確認遞延所得稅負債（2800-2760）*25%=10。 |
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注：本文原創(chuàng)于正保會計網校（http://m.galtzs.cn），不得轉載！
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