中級職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》：逆流、順流交易的理解

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關(guān)于長期股權(quán)投資中逆流、順流交易的理解

投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照持股比例計(jì)算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵消，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。

投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是全額抵消的，而投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益份額。

我國準(zhǔn)則中的權(quán)益法是完全權(quán)益法，實(shí)際上就是簡化的合并報(bào)表，在一定意義上它已經(jīng)把投資雙方看作了一個(gè)整體，體現(xiàn)了合并的思想，只不過沒有像合并財(cái)務(wù)報(bào)表那樣進(jìn)行全方位的合并和匯總。

不管是順流交易還是逆流交易，只要有內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)交易損益，都應(yīng)對被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤進(jìn)行調(diào)整。這里未實(shí)現(xiàn)的交易損益就是說商品未出售給獨(dú)立的第三方。

權(quán)益法核算的精髓與要點(diǎn)就是長期股權(quán)投資要隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。被投資方賺錢相當(dāng)于投資方賺錢；被投資方所有者權(quán)益增加，投資方的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值增加，保持比例。

大家經(jīng)常會問，如果乙公司賣給甲公司，乙公司的利潤多了，所以要調(diào)減利潤；但是如果甲公司賣給乙公司，乙公司的利潤也沒多，為什么要調(diào)減呢？這個(gè)問題不能機(jī)械地看是誰賣給誰，關(guān)鍵是要看作一個(gè)整體。甲賣給乙還是乙賣給甲，從整體來看都說明內(nèi)部的利潤多了。

逆流交易是站在投資收益角度來處理，如果不調(diào)整投資收益，母公司可以增加其個(gè)別會計(jì)報(bào)表中的凈利潤，上市公司可以通過增加投資收益作假來調(diào)整增加凈利潤；順流交易是占在母公司的收入與成本的角度來處理的，如果不調(diào)整收入和成本那么就會使母公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表中的收入和成本增加，從而增加凈利潤，上市公司就可以通過增加收入和成本來調(diào)整增加凈利潤達(dá)到造假的目的。

關(guān)于逆流交易中編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)調(diào)整分錄的理解

投資企業(yè)（設(shè)為甲公司）如果另外有子公司，則該甲公司與該子公司組成一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，甲公司對聯(lián)營/合營企業(yè)的投資，相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)對聯(lián)營/合營企業(yè)投資，甲公司與聯(lián)營/合營企業(yè)的順逆流交易，相當(dāng)于企業(yè)集團(tuán)與聯(lián)營/合營企業(yè)的順逆流交易，所以對于順逆流交易中涉及的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，在合并報(bào)表中也要調(diào)整，但在合并報(bào)表中，不是通過調(diào)減對聯(lián)營/合營企業(yè)的長期股權(quán)投資來體現(xiàn)的，而是通過調(diào)減存貨來體現(xiàn)的（即貸記存貨），因?yàn)檫@部分未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在集團(tuán)的存貨中，但對于這個(gè)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，只能調(diào)減一次，調(diào)減了存貨，就應(yīng)該將長期股權(quán)投資恢復(fù)（即借記長期股權(quán)投資）。