2016年中級會計職稱《中級會計實務》教材答疑（二）

中級會計實務

財務管理

2016年度全國會計資格考試輔導教材《中級會計實務》答疑（二）

1. 教材第61頁的【例5-2】分析2中，原25%的長期股權投資采用權益法核算,在合并日的原賬面價值為93 750 000元(90 000 000+15 000 000×25%)。請問為什么原賬面價值不是為86 250 000元(330 000 000×25%+15 000 000×25%)？

解答：按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，投資方直接或通過子公司間接持有被投資單位20%以上但低于50%的表決權時，一般認為對被投資單位具有重大影響。本題中，A公司原持有B公司25%的股份，能夠對B公司施加重大影響，即對聯(lián)營企業(yè)的投資，應當采用權益法核算對B公司的長期股權投資。權益法下，長期股權投資的初始投資成本（90 000 000元）大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額（330 000 000×25%）的，不調整長期股權投資的初始投資成本。因此，合并前，A公司對B公司的長期股權投資初始投資成本為90 000 000元，在此基礎上，按權益法核算的長期股權投資原賬面價值為93 750 000元(90 000 000+15 000 000×25%)。

2. 教材第70頁【例5-12】和【例5-13】，順流交易和逆流交易的會計處理為什么是相同的？

解答：無論是投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產的順流交易，還是聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方投出或出售資產的逆流交易，在交易存在未實現(xiàn)內部交易損益的情況下，投資方采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，都應當?shù)咒N該未實現(xiàn)內部交易損益的影響，同時調整長期股權投資的賬面價值。

3. 教材103頁【例7-2】中，甲公司賬務處理的第二個分錄中，增值稅668 919是如何計算出來的？

解答：根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第十五條有關增值稅稅率的規(guī)定：“（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%”。因此甲公司轉讓寫字樓應交增值稅為6081081×11%=668919元。

4. 教材第147頁第6行有“(59 000+125 000)”，請問下這其中的“125 000”是如何得出的，并且“(59 000+125 000)”的含義是什么？

解答：此處125 000是題干給出的債券票面價值總額，即債券到期應當償還的本金金額。

因為本題中債券利息在每年年末支付，本金到期一次支付，因此在用插值法計算債券實際利率時，第5年底的現(xiàn)金流量為債券本金和當年利息之和，即（125 000+59 000）。

5. 教材第207頁倒數(shù)第15行中，針對2×12年2-12月，每月都計提折舊。請問2×12年1月為什么不計提折舊？

解答：按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》規(guī)定，當月增加的固定資產當月不計提折舊，自下月開始計提。本例中，2×12年1月當月通過融資租賃增加的固定資產當月不提折舊。

6. 教材第317頁【例16-16】的倒數(shù)第3行中，為什么在計算應納稅所得額時，（3）中費用化研發(fā)支出有50%加計扣除，而資本化研發(fā)支出的50%卻不計入？而在計算遞延所得稅時，費用化的研發(fā)支出50%不計入，而資本化的研發(fā)支出50%計入？

解答：根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)費用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除，因此在計算當期應納稅所得額時應當予以調整；資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的150%確定應予攤銷的金額，導致所形成的無形資產賬面價值低于其計稅基礎，屬于可抵扣暫時性差異，因此在計算遞延所得稅資產時應當予以考慮。

7. 教材第412頁第1行中，計算抵消少數(shù)股東權益時，為何不考慮下面分錄（5）中的遞延所得稅的影響？即計算公式是否應該變?yōu)椋海? 000 000-500 000）×20%×（1-25%）？

解答：該筆分錄中，乘以“（1-25%）”，即已經考慮了所得稅影響。

8. 教材第415頁第11行，在計算S公司股東權益總額時，為何要“減去按調整前計提的盈余公積1 000 000”？個人認為，因為計提盈余公積是從利潤分配到盈余公積的過渡，所有者權益總額沒有變化，所以不應考慮盈余公積。

解答：因為計提的盈余公積1 000 000元是從S公司當年實現(xiàn)的凈利潤中計提的，所以，進行調整時，應將S公司分配的現(xiàn)金股利、按調整前計提的盈余公積、調整前的未分配利潤都減去，再按照調整后的凈利潤予以加回。

9. 教材第417頁第2行的（23）分錄中：

問題（1）“貸：提取盈余公積”可否理解為提取的減少、未提取的盈余公積的增加？

問題（2）“貸：對所有者的分配”可否理解為分配的減少、未分配的增加？

問題（3）該分錄是抵消利潤分配的過程，但為何還要“貸：未分配利潤——年末”？

解答：“貸：提取盈余公積”、“貸：對所有者的分配”表示該筆分錄為對S公司2×12年利潤分配的抵銷分錄。

“貸：未分配利潤——年末”是對415頁分錄（16）中，“借：未分配利潤——年末”的抵銷處理。

10. 請問“直接計入利潤的利得和損失”以及“直接計入所有者權益的利得和損失”有什么區(qū)別？能否舉例題說明？

解答：有些利得和損失不是直接計入利潤，而是通過其他綜合收益直接計入所有者權益，如，現(xiàn)金流量套期損益中的有效部分。

11. 請問如何理解“會計主體不一定是法律主體”這句話？能否舉例說明？

解答：例如，企業(yè)集團中的母公司擁有若干子公司，母、子公司雖然是不同的法律主體，但是母公司對子公司擁有控制權，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。在這種情況下，盡管企業(yè)集團不屬于法律主體，但它卻是會計主體。再如，由企業(yè)或專業(yè)機構管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于法律主體，但屬于會計主體，應當對每項基金進行會計確認、計量和報告。

12. 請問“受托責任觀”是什么？“決策有用觀”是什么？兩者之間的區(qū)別是什么？

解答：財務報告目標要求反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況，體現(xiàn)為財務報告的受托責任觀。財務報告目標要求滿足投資者等財務報告使用者決策的需要，體現(xiàn)為財務報告的決策有用觀。

在受托責任觀下，強調會計應重在反映企業(yè)管理層對受托責任（現(xiàn)代企業(yè)制度強調企業(yè)所有權和經營權相分離，企業(yè)管理層是受投資者之托經營管理企業(yè)及其各項資產，即，負有受托責任）的履行情況。而在決策有用觀下，強調會計應重在滿足投資者決策需要。

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