2014中級(jí)會(huì)計(jì)師考試知識(shí)點(diǎn)《經(jīng)濟(jì)法》：關(guān)于包裝物押金

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　　關(guān)于包裝物押金

　　現(xiàn)行增值稅及消費(fèi)稅對(duì)于包裝物的計(jì)稅問(wèn)題規(guī)定相同，即無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)銷售額中征收增值稅和消費(fèi)稅。但對(duì)于包裝物押金收入，兩稅的規(guī)定則有所不同，有的押金收入計(jì)稅時(shí)要考慮是否逾期，而有的押金收入計(jì)稅時(shí)則不考慮是否逾期，有的押金收入只征增值稅不征消費(fèi)稅，有的押金收入既征增值稅又征消費(fèi)稅。

　　一、包裝物押金收入征稅范圍的認(rèn)定

　　根據(jù)現(xiàn)行增值稅及消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，一般來(lái)說(shuō)，包裝物押金收入單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在一年以內(nèi)又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算征收增值稅和消費(fèi)稅。 “逾期”是指超過(guò)合同約定的期限或超過(guò)一年的期限，對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。具體可區(qū)分以下兩種情況：

　　（一）應(yīng)征消費(fèi)稅貨物的包裝物押金收入。對(duì)于非酒類應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入，在逾期的前提下，既計(jì)征增值稅又計(jì)征消費(fèi)稅。對(duì)于酒類應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入的計(jì)稅分為：一是啤酒、黃酒包裝物押金收入，無(wú)論是否逾期，均不計(jì)征消費(fèi)稅（因?yàn)槠【?、黃酒從量計(jì)征消費(fèi)稅）；但在逾期的前提下，啤酒、黃酒包裝物押金則應(yīng)計(jì)征增值稅；二是其他酒類產(chǎn)品包裝物押金收入，在收取當(dāng)期應(yīng)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。

　?。ǘ┎徽飨M(fèi)稅貨物的包裝物押金收入，在逾期的前提下，只計(jì)征增值稅，不計(jì)征消費(fèi)稅。

　　二、包裝物押金收入的計(jì)稅方法及計(jì)算公式

　　根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，包裝物押金收入視為含稅收入，在計(jì)征增值稅。消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)先換算成不含稅收入再并入銷售額計(jì)稅，其計(jì)算公式為：

　?。ㄒ唬┎缓愌航鹗杖?含稅押金收入／（1+增值稅稅率或征收率）

　　公式中的增值稅稅率同銷售貨物的增值稅稅率；公式中的征收率為采用簡(jiǎn)易征稅辦法的應(yīng)稅貨物的征收率。（二）應(yīng)納增值稅=不含稅押金收入×增值稅稅率或征收率

　　應(yīng)納消費(fèi)稅=不含稅押金收入×消費(fèi)稅稅率

　　（公式中的消費(fèi)稅稅率同包裝應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅率）