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2014中級會計職稱知識點《中級會計實務(wù)》：投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量
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投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量
| 第三節(jié) 后續(xù)計量 |
投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式，只有滿足特定條件的情況下才可以采用公允價值模式。 但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。 |
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| 成本模式后續(xù)計量 | 公允價值模式進行后續(xù)計量 | ||
| （允許提折舊，允許攤銷，允許提減值準(zhǔn)備） | （不允許提折舊，不允許攤銷，不允許提減值準(zhǔn)備，以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值計量） | ||
| 企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式。 1、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時， 借：投資性房地產(chǎn) （實際成本） 貸：銀行存款 開發(fā)成本 在建工程 2、按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計提折舊或進行攤銷， 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 3、取得的租金收入， 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 4、投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備， 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。（條件） 公允價值的確定： 市價——最近交易價格——預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應(yīng)當(dāng)對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。（范圍）（一般情況）。（特殊）在極少數(shù)情況下，已經(jīng)采用公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量的企業(yè)，有證據(jù)表明某項房地產(chǎn)在完成建造或開發(fā)活動后或改變用途后首次成為投資性房地產(chǎn)時，該投資性房地產(chǎn)的公允價值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置，并且假設(shè)無殘值。 1、外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)或自行建造的投資性房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時， 借：投資性房地產(chǎn)——成本 （實際成本） 貸：銀行存款 在建工程 2、不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益） 資產(chǎn)負(fù)債表日， 投資性房地產(chǎn)的公允價值高于原賬面價值的差額， 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益； 公允價值低于原賬面價值的差額，做相反的會計分錄。 3、取得租金收入，借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （這里沒有“其他業(yè)務(wù)成本”） |
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| 成本模式計量的投資性房地產(chǎn)： ?。?）折舊（攤銷）計入投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）； （2）發(fā)生減值遵從資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，計入投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計提的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回。 （3）所得稅的處理：賬面價值和計稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同，主要考慮會計和稅法折舊（攤銷）的差異，以及計提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 |
公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)： （1）不計提折舊（攤銷），不計提減值準(zhǔn)備； （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，要以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額要計入公允價值變動損益。 ?。?）所得稅的處理：此模式下，會計上不計提折舊，但是稅法可能計提折舊，從而引起賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債； 其次，稅法不認(rèn)可投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，投資性房地產(chǎn)的公允價值下降，導(dǎo)致賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，反之要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 |
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| 投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更（單向變更） 只能：成本——公允。 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 1、成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。（追溯調(diào)整） |
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| 企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)計量模式時： （1）借：投資性房地產(chǎn)——成本 （變更日公允價值） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：投資性房地產(chǎn) （原賬面余額）， *利潤分配——未分配利潤 |
（2）同時： 借：利潤分配——未分配利潤 貸：盈余公積 |
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| 2、已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 | |||
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