2014中級職稱知識點(diǎn)《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》：計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時性差異

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　　一、暫時性差異

　　暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。

　　其中，資產(chǎn)的賬面價值，是資產(chǎn)的賬面余額減去資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。如果按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。

　　根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　1.應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。

　　資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或是負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

　　應(yīng)納稅暫時性差異：

　　將導(dǎo)致在銷售或使用資產(chǎn)或償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額——遞延所得稅負(fù)債。

　　2.可抵扣暫時性差異

　　可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。

　　資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

　　資產(chǎn)的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

　　負(fù)債的賬面價值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)；負(fù)債的賬面價值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，計(jì)入遞延所得稅負(fù)債。