2023中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)題：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

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中級會(huì)計(jì)職稱中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)題知識點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

甲公司的2×19年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2×20年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對外報(bào)出，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。2×19年12月31日，甲公司根據(jù)當(dāng)時(shí)所掌握的信息和資料，確定其持有的一批存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元，該批存貨的成本為700萬元。2×20年3月21日，甲公司進(jìn)一步獲得的確鑿證據(jù)表明，甲公司在2×19年末估計(jì)的該批存貨的可變現(xiàn)凈值不準(zhǔn)確，經(jīng)重新估計(jì)后，確定該批存貨在2×19年末的可變現(xiàn)凈值為400萬元。不考慮其他因素，則甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（?。?/span>

A. 該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

B. 該事項(xiàng)對甲公司留存收益的影響金額為100萬元

C. 甲公司應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)交所得稅25萬元

D. 甲公司應(yīng)該調(diào)減2×19年資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目金額100萬元

【正確答案】 AD

【答案解析】確定該批存貨在2×19年末的可變現(xiàn)凈值為400萬元，說明該減值在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，因此甲公司應(yīng)當(dāng)將該事項(xiàng)作為日后調(diào)整事項(xiàng)，選項(xiàng)A正確；補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，存貨的賬面價(jià)值會(huì)小于計(jì)稅基礎(chǔ)，因此產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100×25%＝25萬元?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失”科目會(huì)調(diào)減會(huì)計(jì)利潤100，但因?yàn)槎惙ú辉试S稅前扣除，需要調(diào)增會(huì)計(jì)利潤100，也就是加可抵扣暫時(shí)性差異100，因此對應(yīng)納稅所得額沒有影響，不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅，因此應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)25萬元，而不是調(diào)整應(yīng)交所得稅，選項(xiàng)C不正確。該事項(xiàng)影響留存收益的金額＝100×（1－25%）＝75（萬元），所以選項(xiàng)B不正確。

本題會(huì)計(jì)分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失100

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 25

借：盈余公積 7.5

　　利潤分配——未分配利潤 67.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整 （100－25）75

點(diǎn)評：本題考查資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度少計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以要補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)還要考慮遞延所得稅的影響，注意損益類科目需要通過以前年度損益調(diào)整科目核算。

注：以上習(xí)題來源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)?！?a href="http://m.galtzs.cn/tiku/2-36" target="_blank" textvalue="每日一練——免費(fèi)在線測試">每日一練——免費(fèi)在線測試”欄目，網(wǎng)校會(huì)為大家進(jìn)行中級會(huì)計(jì)職稱各科目易錯(cuò)題匯總，持續(xù)更新，敬請期待！如果仍然有不理解的，還可以到課程答疑板提問。

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