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特殊業(yè)務(wù)的銷售額(P333)
?。?)包裝物押金
①如果單獨(dú)記賬核算,時(shí)間在1年以內(nèi),又未過(guò)期的,不并入銷售額征稅;
?、谝蛴馄冢?年為限)未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)并入銷售額征稅。
解釋:逾期包裝物押金為含稅收入;包裝物租金是價(jià)外費(fèi)用。
提示:不含稅包裝物押金=含稅包裝物押金收入÷(1+所包裝貨物適用稅率)
(2)折扣銷售
?、偌{稅人采取折扣方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅;
②如果將折扣額另***,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。
提示:納稅人采取折扣方式銷售貨物,銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票上“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,折扣額不得從銷售額中減除。
例:甲汽車制造廠銷售汽車每輛10萬(wàn)元(不含稅),賣給A企業(yè),給了5%折扣優(yōu)惠;
如果銷售額與折扣額在同一張發(fā)票的“金額”欄上分別注明的,則增值稅為9.5×17%;
如果未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額,而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的,則增值稅為10×17%.
?。?)以舊換新
?、僖话銘?yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
②對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
?。?)以物易物方式銷售貨物:以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理,以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額,以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
?。?)油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù),應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。
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