2014年中級會計職稱考試《經(jīng)濟法》考試大綱（第六章）

第六章 增值稅法律制度

[基本要求]

（一）掌握增值稅法律制度的主要內(nèi)容

（二）熟悉增值稅的計稅方法、增值稅的出口退（免）稅制度

（三）了解營業(yè)稅改革增值稅的主要內(nèi)容

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 增值稅法律制度概述

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。

一、増值稅的類型

（一）生產(chǎn)型增值稅

（二）收入型增值稅

（三）消費型增值稅

二、增值稅的計稅方法

各國最常用的計稅方法為購進扣稅法。

購進扣稅法，又稱進項稅額扣除法、稅額扣減法，簡稱扣稅法。其基本步驟是先用銷售額乘以稅率，得出銷項稅額，然后再減去同期各項外購項目的已納稅額，從而得出應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=增值額×稅率

　　=（產(chǎn)出-投入）×稅率

　　=銷售額×稅率-同期外購項目已納稅額

　　=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

第二節(jié) 增值稅法律制度的主要內(nèi)容

一、增值稅的納稅人

（一）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)納增值稅銷售額（以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”）在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

（二）一般納稅人

一般納稅人是年應(yīng)稅銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。凡一般納稅人，均應(yīng)依照《增值稅一般納稅人申請認定辦法》〈國稅發(fā)〔199459號）等規(guī)定，向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，以取得法定資格。

二、增值稅的征收范圍

增值稅的征收范圍，包括銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、進口貨物。

（一）銷售貨物

1.一般銷售貨物。

一般銷售貨物，是指通常情況下，在中國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

2.視同銷售。

貨物視同銷售貨物，是指某些行為雖然不同于有償轉(zhuǎn)讓貨物所有權(quán)的一般銷售，但基于保障財政收入、防止避稅以及保持經(jīng)濟鏈條的連續(xù)性和課稅的連續(xù)性等考慮，稅法仍將其視同銷售貨物的行為，繳納增值稅。

3.混合銷售。

混合銷售，是指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的情形。除法律特別規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

4.增值稅特殊應(yīng)稅項目。

5.非增值稅應(yīng)稅項目。

（二）提供應(yīng)稅勞務(wù)

除營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)外，現(xiàn)行增值稅法側(cè)重于對銷售貨物征稅，對提供應(yīng)稅勞務(wù)征稅僅限于較小范圍，主要有提供加工、修理修配勞務(wù)兩類。

（三）進口貨物

對于進口貨物，除依法征收關(guān)稅外，還應(yīng)在進口環(huán)節(jié)征收增值稅。

三、增值稅的稅率

增值稅均實行比例稅率，絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人適用征收率。

（一）基本稅率

我國增值稅的基本稅率為17%。

1.納稅人銷售或者進口貨物，除稅法另有規(guī)定外，稅率為17%；

2.納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%；

3.油氣田企業(yè)提供的生產(chǎn)性勞務(wù)，稅率為17%。

（二）低稅率

我國增值稅的低稅率為13%，適用于法律規(guī)定貨物的銷售和進口。

（三）零稅率

零稅率，即稅率為零，僅適用于法律不限制或不禁止的報關(guān)出口的貨物，以及輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。

（四）征收率

小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%。按簡易辦法征收增值稅的納稅人，增值稅的征收率為2%、3%、4%或6%。

四、增值稅的應(yīng)納稅額

（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額運用扣稅法計算。

計算公式為：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

1.當(dāng)期銷項稅額的確定。

當(dāng)期銷項稅額，是指當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計算并向購買方收取的增值稅稅款。

其計算公式為：

當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率

或

當(dāng)期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

2.當(dāng)期進項稅額的確定。

當(dāng)期進項稅額是指納稅人當(dāng)期購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。

準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進項稅額的情形，主要包括以下幾類：

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

（3）購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

其計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

（4）購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和的扣除率計算的進項稅額。

其計算公式為：

進項稅額=運輸費用金額×扣除率

稅法還規(guī)定了不予抵扣的進項稅額。

3.增值稅進項稅額抵扣時限。

（1）防偽稅控專用發(fā)票進項稅額抵扣的時間限定。

（2）海關(guān)完稅憑證進項稅額抵扣的時間限定。

4.按簡易辦法征收增值稅的計算。

（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額的計算不適用扣稅法，而是實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，不得抵扣進項稅額。

其計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

對銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和增值稅銷項稅額合并定價方法的，要分離出不含稅銷售額，其計算公式為：

銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)和舊貨以外的物品，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3%

（三）進口貨物應(yīng)納稅額的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和本條例第二條規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。組成計稅價格或應(yīng)納稅額計算公式：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

1.如果進口的貨物不征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

2.如果進口的貨物應(yīng)征消費稅，則上述公式中的組成計稅價格的計算公式為：

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

五、增值稅的稅收優(yōu)惠

（一）增值稅的免稅項目

（二）納稅人的放棄免稅權(quán)

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。

（三）增值稅的即征即退或先征后返（退）

增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù)；先征后返（退），是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。

（四）增值稅的起征點

增值稅起征點的適用范圍限于個人。

納稅人銷售額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅；達到起征點的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計算繳納增值稅。

六、增值稅的征收管理

（一）納稅地點

1.固定業(yè)戶的納稅地點。

2.非固定業(yè)戶的納稅地點。

3.進口貨物的納稅地點。

（二）納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

1.銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

2.進口貨物的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為報關(guān)進口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

增值稅的稅款計算期分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按固定期限納稅的，可以按次納稅。

（三）計稅貨幣

增值稅銷售額按人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場價格折合成人民幣計算。在計稅依據(jù)所用本位幣方面，我國稅法規(guī)定以人民幣為本位幣。

（四）增值稅簡易征收政策的管理

七、增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票是一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（1）向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；

（2）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的；

（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。

（一）增值稅專用發(fā)票的使用

一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱“防偽稅控系統(tǒng)”）使用專用發(fā)票。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為3聯(lián)。一般納稅人領(lǐng)購專用設(shè)備后，憑《最高開票限額申請表》、《發(fā)票領(lǐng)購簿》到主管稅務(wù)機關(guān)辦理初始發(fā)行。一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購專用發(fā)票。

專用發(fā)票實行最高開票限額管理。法律規(guī)定了—般納稅人不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票的情形。

商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請代開。

（二）增值稅專用發(fā)票方面的刑事責(zé)任

八、增值稅的出口退（免）稅制度

我國實行出口貨物零稅率（除少數(shù)特殊貨物外〉的優(yōu)惠政策。

（一）適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)

1.出口企業(yè)出口貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物。

3.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。

出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)，指對進境復(fù)出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

（二）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)

1.出口企業(yè)或其他單位出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物。

2.出口企業(yè)或其他單位視同出口符合規(guī)定的免征增值稅的貨物勞務(wù)。

3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證免征增值稅的出口貨物勞務(wù)。

適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

（三）不適用增值稅退（免）稅和免稅政策的出口貨物勞務(wù)

1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物，但不包括來料加工復(fù)出口貨物、中標(biāo)機電產(chǎn)品、列名原材料、輸入特殊區(qū)域的水電氣、海洋工程結(jié)構(gòu)物。

2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具。

3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機關(guān)停止辦理增值稅退（免）稅期間出口的貨物。

4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。

5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物。

6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙。

7.出口企業(yè)或其他單位具有其他特殊情形的出口貨物勞務(wù)。

（四）增值稅退（免）稅辦法

實行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅：“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額：“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

1.適用免、抵、退稅辦法的情形。

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物。

（2）對外提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）列名生產(chǎn)企業(yè)（稅法對具體范圍有規(guī)定）出口非自產(chǎn)貨物。

2.適用免、退稅辦法的情形。

不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù)。

免、退稅辦法是指免征出口銷售環(huán)節(jié)增值稅，并退還已出口貨物購進時所發(fā)生的進項稅額。

（五）出口退稅率

出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清的，一律從低適用退稅率計算退免稅。

適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開報關(guān)、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

第三節(jié) 營業(yè)稅改增值稅制度

一、“營改增”試點納稅人及其認定

（一）試點納稅人

試點納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵政業(yè)服務(wù)的單位和個人。試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（二）試點一般納稅人的認定標(biāo)準(zhǔn)

應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅服務(wù)年銷售額〉超過500萬元（含本數(shù)）納稅人為一般納稅人。試點實施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關(guān)規(guī)定條件，也可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請增值稅一般納稅人資格認定。試點實施前，試點納稅人增值稅一般納稅人資格認定可由省國稅局按照相關(guān)規(guī)定制定預(yù)認定措施。試點實施后，符合條件的試點納稅人應(yīng)按照相關(guān)規(guī)定，辦理增值稅一般納稅人資格認定。按照“營改增”有關(guān)規(guī)定，在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標(biāo)準(zhǔn)。

兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)，且不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

二、“營改增”試點的應(yīng)稅范圍

“營改增”試點的應(yīng)稅范圍包括交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵政業(yè)。

（一）交通運輸業(yè)的應(yīng)稅范圍

交通運輸業(yè)，是指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括：陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。

（二）郵政業(yè)的應(yīng)稅范圍

郵政業(yè)，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

（三）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的應(yīng)稅范圍

部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

（四）應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

1.單位和個體工商戶視同提供應(yīng)稅服務(wù)的情形。

2.應(yīng)稅服務(wù)是指有償提供的應(yīng)稅服務(wù)，但不包括非營業(yè)活動中提供的應(yīng)稅服務(wù)。

3.不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)的情形。

三、“營改增”試點的稅率

（一）試點增值稅一般計稅方法下有四檔稅率

1.提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；

2.提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%；

3.提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外〉，稅率為6%；

4.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，主要涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為，稅率為0。

（二）征收率

增值稅征收率為3%，適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如公共交通運輸服務(wù)、電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)和收派服務(wù)等。

（三）提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)

納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

四、“營改增”試點的應(yīng)納稅額計算

（一）計稅方法

試點增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。原則上，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用增值稅一般計稅方法。而金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)適用增值稅簡易計稅方法。

1.一般計稅方法。

一般計稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率）

當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

2.簡易計稅方法。

簡易汁稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款）÷（1+征收率）

（二）計稅銷售額的確認

納稅人計稅銷售額原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入，對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

1.差額征稅的項目。

2.差額征稅扣除價款的憑證。

（三）進項稅額

1.“營改增”試點準(zhǔn)予抵扣的進項稅額。

2.“營改增”試點不得抵扣的進項稅額。

3.中華人民共和國通用稅收繳款書。

五、“營改增”試點的稅收優(yōu)惠

（一）免稅

（二）即征即退

（三）增值稅應(yīng)稅服務(wù)稅收優(yōu)惠的管理規(guī)定

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